環(huán)保企業(yè)優(yōu)惠稅費的計量方法

黨的十八大報告明確提出了要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、建設(shè)美麗中國的應(yīng)有之義。黨和國家高度重視環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，“十二五”時期，將節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)列為七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之首，并提出要將其發(fā)展成為支柱產(chǎn)業(yè)，為節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了重大機(jī)遇。2012年7月，國務(wù)院印發(fā)《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，提出要針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)特點，加快研究完善和落實鼓勵創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費的稅收支持政策。節(jié)能、軟件等產(chǎn)業(yè)已出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。作為典型的政策驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠是助推環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展最為直接、有效，不僅可以緩解環(huán)保企業(yè)長期以來因收費不到位、運(yùn)行經(jīng)費不足等問題，增強(qiáng)民間資本對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資熱情，也可以極大地減輕政府的財政支出壓力和公眾支付壓力。

在環(huán)保行業(yè)優(yōu)惠企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕47號)規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)規(guī)定，經(jīng)資源綜合利用主管部門按《目錄》規(guī)定認(rèn)定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)(不包括僅對資源綜合利用工藝和技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定的企業(yè))，取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，可按規(guī)定申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。符合條件的項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。對國家鼓勵發(fā)展的環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約綜合利用產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時，我國對企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品和設(shè)備出口也給予退稅。下一步我們將綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素，及時對節(jié)能環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的范圍和力度進(jìn)行完善。

大氣污染防治方面

對納稅人銷售自產(chǎn)的以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，實行增值稅即征即退100%政策。對納稅人銷售燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫后生產(chǎn)的副產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%政策。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)通知》(財稅〔2013〕23號)相關(guān)規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。對未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

為促進(jìn)節(jié)能減排，我國規(guī)定企業(yè)對資源進(jìn)行綜合有效利用的，可享受企業(yè)所得稅、增值稅方面的優(yōu)惠，但同時規(guī)定，納稅人享受優(yōu)惠政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。“采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，應(yīng)立即停止企業(yè)享受優(yōu)惠，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。”

環(huán)保設(shè)備投資方面

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額;企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

進(jìn)口環(huán)保投資方面，為擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，根據(jù)財政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和國家能源局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》(財關(guān)稅[2014]2號)，對符合條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。目前《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》中包括大氣污染治理設(shè)備、工業(yè)廢水城市污水污泥處理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備以及資源綜合利用設(shè)備等，國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)此類重大技術(shù)裝備而確需進(jìn)口的關(guān)鍵零部件和原材料可以按規(guī)定程序和要求申請免稅進(jìn)口。

污水處理方面

目前，我國的污水處理費主要有三種類型，一種是各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，第一種是一些企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)這國現(xiàn)行稅收政策，三種污水處理費所適用的稅收政策是不同的。

城鎮(zhèn)污水處理項目和城鎮(zhèn)垃圾處理項目購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

營業(yè)稅方面根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)》(國稅函[2004]1366號)文件的規(guī)定：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。 正文未完，請點擊分頁 上一頁 1 2 下一頁全文顯示