誰能直接受益？誰會擦肩而過？ 業(yè)界熱議1.5萬億元增值稅留抵退稅如何惠及生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)

3月21日，國務(wù)院常務(wù)會議提出實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。

同日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（以下稱《公告》）對留抵退稅政策實施范圍和要求進行公告。

根據(jù)《政府工作報告》安排，今年的增值稅留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元，政策惠及范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）和符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。其中，制造業(yè)等行業(yè)包括“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”。

那么，此次1.5萬億元增值稅留抵退稅對生態(tài)保護產(chǎn)業(yè)惠及面到底有多大？聽聽各環(huán)保企業(yè)財務(wù)高管怎么說。

1 享受即征即退的企業(yè)不適用這一政策

大多數(shù)受訪企業(yè)表示，與這次紅包雨遺憾“擦肩”的一個最重要原因是：2019年4月1日起享受過即征即退、先征后返（退）政策。這種情況在環(huán)保運營類企業(yè)中最為普遍。

“享受《公告》政策的條件與財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署于2019年出臺的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）基本一致，即企業(yè)可以選擇享受增值稅留抵退稅或即征即退政策之一，但不能同時享受?！比瀛h(huán)境財務(wù)總監(jiān)郭劍向記者表示。

記者從另一家垃圾焚燒企業(yè)深能環(huán)保那里也得到了同樣的答案，即垃圾焚燒處理投資運營企業(yè)由于已經(jīng)享受增值稅即征即退政策，不在這次新政的優(yōu)惠范圍內(nèi)。

“對于執(zhí)行增值稅政策的一般納稅人來說，當(dāng)銷項稅率低于進項稅率時，形成進銷倒掛，留抵稅額隨著時間逐步累加無法順出，占壓企業(yè)運營資金，并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營結(jié)束時未轉(zhuǎn)出的進項稅自行承擔(dān)。實施留抵稅額退稅不需要企業(yè)墊付資金，有利于緩解企業(yè)經(jīng)營資金壓力。同時，實施留抵稅額退稅優(yōu)惠，企業(yè)因加大投資額產(chǎn)生的進項稅稅金即刻退稅，減少資金的占用，有利于提高行業(yè)投資的積極性。” 北排集團財務(wù)總監(jiān)關(guān)佩華表示，污水處理企業(yè)與垃圾焚燒運營企業(yè)類似，同樣享受了增值稅即征即退政策，按照此次財政部公告，不適用留抵稅額退稅政策。關(guān)佩華也借此機會呼吁，政府有關(guān)部門可以進一步考慮對污水處理行業(yè)實施增值稅留抵稅額退稅。

相比留抵退稅，郭劍更傾向于增值稅即征即退政策。他認為，從垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)的特點來看，鑒于項目的特許經(jīng)營周期較長（一般為25年-30年），基于整個特許經(jīng)營期的項目效益與現(xiàn)金流長遠考慮，垃圾焚燒項目選擇享受增值稅即征即退政策對企業(yè)更為有利。

“退稅政策對工程施工類企業(yè)、產(chǎn)業(yè)運營類企業(yè)影響較小。工程類企業(yè)進項稅主要是勞務(wù)分包、材料采購、設(shè)備租賃等，銷項稅額普遍大于進項稅，增值稅稅負在3%左右。”全國人大代表、中國環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)協(xié)會城鎮(zhèn)污水處理分會副主任委員、中冶生態(tài)環(huán)保集團總工程師程寒飛認為。

國能龍源環(huán)保有限公司的主營業(yè)務(wù)包括環(huán)保工程施工、環(huán)保設(shè)施投資和環(huán)保裝備制造。在工程施工方面，留抵退稅有利于公司在建設(shè)過程中對上游供應(yīng)商及時付款，對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生積極影響。其總會計師孔彤算了一筆賬，2021年，公司每10億元工程產(chǎn)值規(guī)模退稅金額達上千萬元；對于投資項目和制造項目而言，在未竣工和未實現(xiàn)銷售前，公司承受的資金壓力較大，留抵退稅在一定程度上緩解了資金壓力，有利于項目前期運營和企業(yè)擴大再生產(chǎn)。

“就我們企業(yè)來講，我們屬于裝備制造業(yè)，近年來收入、利潤逐年增長，銷售情況較好，盈利能力較強，正常情況下沒有留抵稅額。近期由于新擴建項目投資較大，基建和設(shè)備采購支出較為集中，且由于原材料價格上漲導(dǎo)致材料采購進項稅增加，目前暫未抵扣的進項稅額較平常月份多一些。留抵稅額中大部分會在后續(xù)銷售收入形成的銷項稅中正常抵扣，未及時得到抵扣的部分，將會享受到此項優(yōu)惠政策?！本敖蜓b備股份有限公司財務(wù)總監(jiān)李東強認為，在優(yōu)惠措施的具體力度方面，不同企業(yè)情況不同。對新設(shè)企業(yè)、新建項目投資較大而投資期間沒有足夠收入的企業(yè)、以研發(fā)活動為主的企業(yè)、生產(chǎn)周期或銷售周期較長的企業(yè)而言，享受的優(yōu)惠力度要大一些。此外，因疫情影響，銷售額下降較多的企業(yè)受到的幫助也會大一些。而銷售利潤較高、產(chǎn)銷匹配的企業(yè)受惠力度可能有限。

2 環(huán)保行業(yè)普遍缺現(xiàn)金流，這個紅包很及時很提氣

“增值稅留抵退稅是國家扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉措。從業(yè)務(wù)的全周期看，不形成企業(yè)利潤，不形成國家稅收損失；但從支付時點看，先退后征相當(dāng)于國家對企業(yè)提供了資金支持，后續(xù)再通過稅負收回來，極大改善了企業(yè)的現(xiàn)金流。本輪政策調(diào)整較之前的退稅政策更為積極，體現(xiàn)在范圍擴大、退稅門檻降低、時效性加強等方面。”孔彤道出了一些環(huán)保行業(yè)財務(wù)高管的共識——現(xiàn)金流的改善。

對普遍缺現(xiàn)金流的環(huán)保行業(yè)來說，這個紅包可謂非常及時。

據(jù)了解，目前增值稅對環(huán)境治理行業(yè)的影響巨大。比如碧水源2020年期末留抵稅額為25億元，占當(dāng)年營業(yè)成本的37%；東方園林期末留抵稅額為5.17億元，占當(dāng)年營業(yè)成本的7%。這還是長期經(jīng)營的上市公司的情況。對于新建企業(yè)來說，由于從公司成立到形成收入需要的時間更長，前期購買的設(shè)備等資產(chǎn)性投入如能直接退稅，等于前期投入直接減少13%，影響更加明顯。

雪迪龍財務(wù)部經(jīng)理宋梅彥告訴記者，留抵增值稅一直是重資產(chǎn)投入企業(yè)的一塊重要資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)是放到國家財政中的，僅能作為企業(yè)財務(wù)報表的一個列示項而已，企業(yè)無法使用，只能由以后的經(jīng)營應(yīng)交稅金抵用。這個周期長，導(dǎo)致企業(yè)的負擔(dān)較重。這次提出的留抵退稅政策直接盤活了企業(yè)的這部分資產(chǎn)，使其從一項不能使用的資產(chǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貨幣資金。這一方面減輕企業(yè)的資金壓力，另一方面降低企業(yè)不必要的融資成本，等于直接給企業(yè)進行了輸血，保障企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的良性循環(huán)。

“增值稅留抵退稅部分是上游供應(yīng)商已經(jīng)繳納過的稅金，后續(xù)企業(yè)通過貨款已經(jīng)予以支付。退回這部分稅金，等于變相降低了投資的成本，同時避免較為普遍的貨幣政策或優(yōu)惠政策帶來產(chǎn)業(yè)過剩和通貨膨脹，從而導(dǎo)致低效投資和資源浪費；對留抵部分給予退稅等于將企業(yè)前期投入暫存在財政的資金重新退給企業(yè)，更有針對性，也體現(xiàn)了國家對行業(yè)的扶持，增強了企業(yè)投資的信心?！彼蚊窂┨寡裕判牡脑鰪姴攀悄壳碍h(huán)境治理行業(yè)最需要的。

“這一舉措能夠在今年幫助企業(yè)快速解決資金壓力問題?？梢哉f，政策的出臺讓企業(yè)真正享紅利、得實惠，進一步提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力。”北京建工修復(fù)公司財務(wù)部負責(zé)人修麗娟表示。

李東強指出，生態(tài)環(huán)境治理企業(yè)一般融資規(guī)模較大，帶來的財務(wù)費用在企業(yè)成本核算中占比較高，留抵稅額退回可大大緩解企業(yè)融資壓力，降低財務(wù)費用，提高盈利能力。同時，企業(yè)許多研發(fā)投入最終難以形成產(chǎn)品和收入，這部分投入形成的進項稅就沒有相應(yīng)的銷項稅額可以抵扣。而留抵退稅政策可以讓企業(yè)放心加大研發(fā)投入力度，持續(xù)開展科技創(chuàng)新，不再擔(dān)心是否有足夠的銷項稅可供抵扣。

“綜合來說，留抵退稅政策的落地是政府針對性地給予企業(yè)的一波大紅包，直接降低企業(yè)的資金成本，提高了企業(yè)的抗風(fēng)險能力。尤其在現(xiàn)階段，可能直接決定了企業(yè)的存續(xù)能力。同時，這項政策還有助于企業(yè)進行設(shè)備升級或擴充生產(chǎn)，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展?！彼蚊窂┍硎尽?/p>

紅包有多大？生態(tài)環(huán)保行業(yè)退稅規(guī)模約在100億元-500億元之間

近年來，國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部、工業(yè)和信息化部、財政部等部門連續(xù)出臺了一系列推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，其中的稅收優(yōu)惠政策有企業(yè)所得稅“三免三減半”、增值稅即征即退、第三方治理企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

2021年12月23日，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）。相比于原優(yōu)惠目錄，新版優(yōu)惠目錄增加了農(nóng)村污水處理項目、生態(tài)環(huán)境監(jiān)測項目、有機廢氣收集凈化項目，擴大了環(huán)保項目優(yōu)惠范圍；調(diào)整取消了對企業(yè)規(guī)模和項目立項的要求，項目條件修改更加體現(xiàn)專業(yè)特點。

“‘十三五’期間，我國生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)全力支撐打贏污染防治攻堅戰(zhàn)，發(fā)揮了不可替代的作用。2020年生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入約為1.95萬億元，年均增長約13%。全國生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員超過300萬人。疫情發(fā)生以來，我國生態(tài)環(huán)保企業(yè)疫情防控支出增加、原材料成本上升，越來越多的訂單延期交付現(xiàn)象也帶來了資金成本和稅收成本的上升。據(jù)中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會調(diào)查，2022年一季度，50.6%的受訪企業(yè)表示經(jīng)營成本同比上升，全行業(yè)平均成本同比上升約5%。其中，占行業(yè)企業(yè)數(shù)量90%的小微企業(yè)成本上升、利潤下降、生存壓力增大的情況更為明顯。”中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會會長郭承站表示，在這個關(guān)鍵時刻，國務(wù)院常務(wù)會議落實中央經(jīng)濟工作會議和兩會精神，決定對生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)等6個行業(yè)實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，并加大穩(wěn)健貨幣政策對實體經(jīng)濟的支持力度。這些政策的出臺非常及時、非常關(guān)鍵。

“2019年以來，我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，我們完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對留抵稅額實行大規(guī)模退稅政策，直接為市場主體提供現(xiàn)金流約1.5萬億元。這項政策在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力期對于激發(fā)市場主體活力，提振企業(yè)發(fā)展信心有較大促進作用。”在生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院生態(tài)環(huán)境投資與產(chǎn)業(yè)綜合研究所副所長程亮看來，生態(tài)環(huán)境治理行業(yè)作為其中的受益行業(yè)，實施留抵退稅政策對行業(yè)將至少帶來三方面積極影響：一是促進生態(tài)環(huán)境治理行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二是有利于推動環(huán)?？萍紕?chuàng)新與技術(shù)進步。三是有助于推動產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級。

據(jù)有關(guān)估算，1.5萬億元中約有2500億元投向新增留抵稅額，剩余1.25萬億元主要用于退還小微企業(yè)和制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃氣、交通運輸?shù)刃袠I(yè)的往年存量留抵稅額。程亮根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》分行業(yè)留底稅額占總留抵稅額的比例測算，1.5萬億元留抵退稅在行業(yè)間的分布情況大概是這樣的：計算機通信設(shè)備制造業(yè)和汽車制造業(yè)獲得的留抵退稅金額最多，均超過1000億元；而紡織服裝、煙草制品等行業(yè)獲得的退稅金額不足100億元；其余大部分行業(yè)（包括生態(tài)環(huán)保行業(yè)）的退稅金額在100億元-500億元之間。

知識鏈接（一）

什么是增值稅留抵退稅？

●留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人

●增值稅實行鏈條抵扣機制，以納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額

●其中，銷項稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額

●進項稅額是指購進原材料等所負擔(dān)的增值稅額

●當(dāng)進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額會形成留抵稅額

留抵稅額是怎么形成的？

●主要是納稅人進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實現(xiàn)銷售；投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進項適用稅率，也會形成留抵稅額

申請退稅的“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”企業(yè)要符合什么條件？

●“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754—2017）中“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”相關(guān)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人

●同時須滿足以下4個條件：

1.納稅信用等級為A級或者B級

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策

知識鏈接（二）

我國近年來出臺的促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

在所得稅優(yōu)惠方面

2019年

財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2021年

國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《關(guān)于落實從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》，進一步細化從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策的具體要求，提高政策的可操作性。

2021年

財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》。

在增值稅方面

2021年

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》，享受優(yōu)惠企業(yè)范圍進一步擴大到再生資源回收企業(yè)。從事危險廢物利用的企業(yè)只要取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門發(fā)放的《危險廢物經(jīng)營許可證》就可以享受規(guī)定政策。