外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總――三資企業(yè)的優(yōu)惠政策

【專家解說】：

　　三資企業(yè)的加速折舊優(yōu)惠政策對于所得稅來說，折舊是一項重要的扣除項目。對于納稅人來說，實行加速折舊，推遲了繳納稅款的時間，等于向稅務部門取得了一筆無須支付利息的貸款，這與緩交稅款的性質(zhì)是一樣的。加速折舊可以從兩方面進行：一是縮短折舊年限短，二是采用加速折舊法。按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)固定資產(chǎn)最短折舊年限如下：

　　1.房屋、建筑物為20年；

　　2.火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

　　3.電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。

　　這里所說的房屋、建筑物是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務的房屋、建筑物及其附屬設施，具體包括：

　　（1）房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋；

　　（2）建筑物，包括塔、地、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設備之外的管道、煙囪、圍墻等；

　?。?）房屋、建筑物的附屬設施，是指同房屋、建筑物不可分割的通氣、通水、通油管道、通訊、輸電線路、電梯、衛(wèi)生設備等。

　　這里所說的火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，具體包括：

　　（1）火車，包括各種機車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設施；

　?。?）輪船，包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設施；

　?。?）機器、機械和其他生產(chǎn)設備，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設備，各種動力、輸送、傳導設備等。

　　這里所說的電子設備和火車、輪船以外的運輸工具，具體包括：

　　（1）電子設備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子器件組成，應用電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；

　　（2）火車、輪船以外的運輸工具，包括飛機、汽車、電子、拖拉機、摩托車（艇）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。

　　這里所說的由于特殊原因需要縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括：

　　（1）受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；

　?。?）由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設備；

　?。?）中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比前述的最短固定資產(chǎn)折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。

　　對于固定資產(chǎn)折舊方法，稅法規(guī)定應當采用直線法進行計算。如果需要采用其他方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。

　　對于無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定應當采用直線法進行攤銷。關于攤銷年限，稅法規(guī)定，作為受讓或者投資的無形資產(chǎn)，在協(xié)議或者合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限進行攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。和固定資產(chǎn)折舊一樣，企業(yè)應當選擇較短的無形資產(chǎn)攤銷年限，以加速無形資產(chǎn)的攤銷。

　　三資企業(yè)的存貸計價優(yōu)惠政策

　　按照《外企所得稅法實施細則》的規(guī)定，各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批推。作為納稅人，可以根據(jù)存貨實際成本的變動趨勢，選擇合適的存貨計價方法，比如在通貨膨脹較為嚴重的情況下，物價呈上升趨勢，可以采用后進先出法；而在物價呈下降趨勢的情況下，可以采用先進先出法，以使其存貨成本盡快進入企業(yè)的營業(yè)成本，降低其利潤，從而減少其應納所得稅。

　　三資企業(yè)的地區(qū)投資優(yōu)惠政策

　　為了鼓勵外商到特定地區(qū)，如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等進行投資，稅法對設立在特定地區(qū)的外商投資企業(yè)和在特定地區(qū)設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

　　按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1994]161號、[95]財稅字第094號、[95]財稅字第149號、國稅發(fā)[1999]26號、國稅函[1999]74號、[99]財稅字第091號、[99]國稅外字第176號、國稅函發(fā)[1990]520號、[90]財稅字第020號、國稅函發(fā)[1991]1123號、國稅函發(fā)[1991]663號、國稅函[1992]21號、國稅函[1992]62號、國稅函[1992]93號、國稅發(fā)[1992]46號、國稅發(fā)[1992]109號、國稅發(fā)[1992]219號、國稅函發(fā)[1992]1412號、國稅發(fā)[1992]249號、國稅函發(fā)[1994]393號、國稅函發(fā)[1994]399號、[94]財稅字第051號、國稅發(fā)[1994]209號、國稅函發(fā)[1995]129號、財稅字[1997]121號等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面：

　　1.設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　所謂“經(jīng)濟特區(qū)”是指依法設立或者經(jīng)國務院批準設立的深圳經(jīng)濟特區(qū)、珠海經(jīng)濟特區(qū)、汕頭經(jīng)濟特區(qū)、廈門經(jīng)濟特區(qū)和海南經(jīng)濟特區(qū)。

　　所謂“經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)”是指經(jīng)國務院批準設立的經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，不包括地方政府批準設立的經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)。

　　上述所說的減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。外商投資企業(yè)來源于境外的所得應當按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。

　　2.設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　所謂“沿海經(jīng)濟開放區(qū)”是指經(jīng)國務院批準的沿海經(jīng)濟開放區(qū)域，具體包括：

　?。?）遼東半島、膠東半島、珠江三角洲、長江三角洲和閩南廈（廈門）漳（漳州）泉（泉州）地區(qū)；

　?。?）國務院決定進一步開放的沿邊城市，包括黑河市、綏芬河市、琿春市、滿洲里市、憑祥市、東興鎮(zhèn)、河口縣、畹叮市、瑞麗縣、伊寧市、塔城市、博樂市和二連浩特市；

　?。?）沿江城市，包括重慶市、岳陽市、武漢市、九江市、蕪湖市；

　　（4）邊境、沿海地區(qū)省會（首府）城市，包括烏魯木齊市、南寧市、昆明市、哈爾濱市、長春市、呼和浩特市、石家莊市；

　　（5）內(nèi)陸地區(qū)省會（首府）城市，包括太原市、合肥市、南昌市、鄭州市、長沙市、成都市、貴陽市、西寧市、銀川市。

　　所謂“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”是指從事下列行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)：

　?。?）機械制造、電子工業(yè)；

　　（2）能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；

　?。?）冶金、化學、建材工業(yè)；

　?。?）輕工、紡織工業(yè)；

　　（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；

　?。?）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；

　?。?）建筑業(yè)；

　?。?）交通運輸業(yè)[包括搬家、搬運業(yè)務，不包括客運和函件物品（特快）傳遞業(yè)務]；

　?。?）直接為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢（指開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術，地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用，以及為這些技術或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機軟件開發(fā)。不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務以及屬于上述限定的技術或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā)），生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務業(yè)（不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修）；

　　（10）從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務（包括咨詢勞務，即對工程建設或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進和技術選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設備或產(chǎn)品，在改進或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術協(xié)助或技術指導）；

　　（11）從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖（包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖）、種植業(yè)（包括種植花卉），飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物；

　?。?2）從事生產(chǎn)技術的科學研究和開發(fā)；

　?。?3）用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務；

　?。?4）從事國家規(guī)定的其他業(yè)務的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉辦從事人防工程建設、改造業(yè)務的外商投資企業(yè)。

　　按照規(guī)定，專業(yè)從事下列業(yè)務的外商投資企業(yè)不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：

　?。?）從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設施的安裝調(diào)試（包括從事電梯、電扶梯安裝的企業(yè)和對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進行地面、表面鋪裝門窗等設施安裝的企業(yè)）；

　?。?）從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務和書刊發(fā)行；

　?。?）從事食品加工制作，主要是用于自設餐飲廳或鋪面銷售；

　?。?）從事家用電器維修和生活器具修理。

　　外商投資企業(yè)專門從事購進商品進行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售的業(yè)務，凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分，均屬于從事商品銷售業(yè)務，不能確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。例如，從事購進或進口成套電器或設備件，簡單組裝后銷售的企業(yè)；從事購進各類飲料、食品進行灌裝、分裝、包裝后銷售業(yè)務的企業(yè)，包括專門提供此類灌裝、分裝、包裝服務的行業(yè)。

　　上述所說的減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。外商投資企業(yè)來源于境外的所得應當按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。

　　3.設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。該項規(guī)定具體適用于：

　?。?）在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：

　?、偌夹g密集、知識密集型項目；

　?、谕馍掏顿Y在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；

　?、勰茉?、交通、港口建設的項目。

　　從事技術密集、知識密集型項目的外商投資企業(yè)，應當由企業(yè)提出申請，經(jīng)省級科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務機關審查，省級稅務機關審查合格后報國家稅務總局批準后，才能減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　（2）從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)。

　　（3）在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的為限。

　?。?）在上海浦東新區(qū)設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通項目的外商投資企業(yè)（指直接投資建設機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通項目的外商投資企業(yè)，不包括承包這些項目建筑、安裝工程作業(yè)的企業(yè)）。

　?。?）在蘇州工業(yè)園區(qū)從事港口、碼頭、鐵路、公路、電站及配套設施等交通、能源和基礎設施建設項目的外商投資企業(yè)。

　?。?）在國務院確定的國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)。

　　（7）在國務院規(guī)定的其他地區(qū)設立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。

　　國發(fā)[1999］13號文件進一步規(guī)定，為鼓勵外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎設施項目，促進中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，將關于從事能源、交通基礎設施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務總局批準后可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，擴大到全國各地區(qū)執(zhí)行。

　　4.在國家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按24％的稅率征收；

　　其中的生產(chǎn)性外商投資 共3頁: 上一頁123下一頁