與安全生產相關的企業(yè)所得稅政策

    今年2月，《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）公布，這對于企業(yè)加強安全生產費用管理、保障安全生產資金投入有著重要意義。筆者整理了與安全生產相關的企業(yè)所得稅政策，供納稅人參考。

    按標準繳納的職工工傷保險費，準予扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的工傷保險費等基本社會保險費，準予扣除。

    《工傷保險條例》規(guī)定，為了保障因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病的職工獲得醫(yī)療救治和經濟補償，促進工傷預防和職業(yè)康復，分散用人單位的工傷風險，中華人民共和國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等用人單位應當參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險費。工傷保險費的征繳按照《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定執(zhí)行。

    為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，可以扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，可以扣除。

    值得注意的是，此類保險費，其依據必須是法定的。如《中華人民共和國建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！吨腥A人民共和國煤炭法》第四十四條規(guī)定，鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費等。

    合理的勞動保護支出，準予稅前扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出，準予扣除。

    《勞動防護用品配備標準（試行）》和《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

    按照規(guī)定繳納的財產保險費，準予扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

    值得關注的是，根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號），保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據，是“與本企業(yè)資產損失相關”的“具有法律效力的書面文件”之一。

    安全生產專用設備投資額的10%，可從應納稅額中抵免

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定目錄的安全生產專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

    納稅人購買安全生產設備時，應對照《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅[2008]118號），該目錄對煤礦、非煤礦山、危險化學品、煙花爆竹行業(yè)、公路行業(yè)、鐵路行業(yè)、民航行業(yè)、應急救援設備共8類50種專用設備的名稱、技術指標、參照標準、功能及作用、適用范圍等作了規(guī)定。

    油氣和“三電”基礎設施發(fā)生的安全保護費，準予列支

    為了加強石油、天然氣和電力、電信、廣播電視基礎設施（統(tǒng)稱油氣和“三電”基礎設施）的安全保護工作，財政部、公安部、國家稅務總局發(fā)布了《關于石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用管理問題的通知》（財企[2010]291號）規(guī)定，企業(yè)對自身油氣和“三電”基礎設施進行安全保護發(fā)生的各項費用，包括參加聯(lián)防工作，組建兼專職群防隊伍等發(fā)生的支出，由企業(yè)自行負擔，按規(guī)定列入成本（費用），并按照國家稅收法律、法規(guī)等規(guī)定準予稅前扣除。

    安全生產費用分屬收益和資本性支出，稅前扣除不同

    《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

    違反安全生產的罰款支出，不能稅前扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第四款規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除。如，《中華人民共和國安全生產法》第八十二條規(guī)定，生產經營單位“未按照規(guī)定設立安全生產管理機構或者配備安全生產管理人員”等四種行為之一的，責令限期改正。逾期未改正的，責令停產停業(yè)整頓，可以并處二萬元以下的罰款。該法第八十三條、第八十四條、第八十五條還規(guī)定了處以罰款、沒收違法所得的其他情形。此外，企業(yè)因為違反其他安全生產相關規(guī)定，被處以的罰金、罰款和被沒收財物的損失，也不得在稅前扣除。

    發(fā)生重大安全事故，高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)資格要取消

    《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）第十五條第三項規(guī)定，已認定的高新技術企業(yè)，發(fā)生重大安全事故的，應取消其資格。被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請。

    《生產安全事故報告和調查處理條例》（國務院令第493號）根據生產安全事故造成的人員傷亡或者直接經濟損失，將事故分為特別重大事故、重大事故、較大事故、一般事故4個等級，其中：重大事故，是指造成10人以上30人以下死亡，或者50人以上100人以下重傷，或者5000萬元以上1億元以下直接經濟損失的事故。