會計準則若干問題研究論文

【專家解說】：目 錄 一 、新會計準則的頒布時間，背景和意義 1 （一）新會計準則的頒布時間 1 （二）新準則出臺的歷史背景 1 （三）新會計準則的頒布意義 2 二、新準則的主要內(nèi)容 2 （一）第一個層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準則 2 （二）第二個層次，主要是38項具體準則 2 1、一般業(yè)務準則 2 2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 3 3、報告準則 3 （三）第三個層次，企業(yè)會計準則應用指南 3 三、新舊會計準則的變化 3 （一）基本準則有所變更 3 （二）存貨管理辦法發(fā)生變革 4 （三）計量基礎有了較大的變革 4 （四）所得稅會計處理方法有重大改變 4 四、針對新舊會計準則比較的思索 5 （一）公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊 5 （二）新準則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習 5 (三) 新會計準則更加強化了會計的功能 5 (四)企業(yè)要采取積極措施, 從容面對新準則帶來的挑戰(zhàn) 5 新舊會計準則的比較 緒論：2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則，新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準則建設新的跨越和突破。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。 一 、新會計準則的頒布時間，背景和意義 （一）新會計準則的頒布時間 我國于2006年2月正式頒布了新會計準則,新的會計準則從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計界的里程碑,它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過度,并幫助投資者做出更明智的決定。 （二）新準則出臺的歷史背景 1、全國人大于1999年修訂了《會計法》，國務院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財務報告條例》，這些新的法律法規(guī)對于企業(yè)的會計核算、財務會計報告的編制以及會計要素的定義都作了新的規(guī)定，但現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》，具體會計準則由于沒有同步修訂，依然有效，造成了在執(zhí)行過程中事實上的行政法規(guī)、部門規(guī)章之間的不一致，相互抵觸。為了與會計領域的最高法律、條例的有關規(guī)定保持一致，需要對現(xiàn)行準則的相關內(nèi)容進行修訂。 2、近年來我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題。如企業(yè)兼并重組、金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)等，它需要新的會計準則來規(guī)范新出現(xiàn)的經(jīng)濟事項。 3、上世紀九十年代后期以來，頻繁出現(xiàn)的會計信息失真以及對股票市場的沖擊，也暴露出會計準則的不完善，現(xiàn)行的會計法規(guī)體系的滯后性以及主觀性導致整個會計、審計行業(yè)受到社會廣泛關注。 4、中國加入WTO以來，發(fā)達國家設置種種壁壘阻撓中國市場化地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟損失。如2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟地位時，就設置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：即必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據(jù)國際會計準則進行審計。 最后，大型國有企業(yè)海外上市，要求按照國際會計準則重新編制合并會計報表。所有這些是促動我國推動會計準則與國際會計準則趨同的最直接的動力。 （三）新會計準則的頒布意義 新會計準則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀。新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，進一步強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策。二是有利于完善市場經(jīng)濟體制。我國會計準則建設，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制相互促進、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業(yè)語言，會計準則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計技術橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質(zhì)量，更好地保護投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結構，增強抗風險能力?？傊?，會計準則體系的頒布實施將對規(guī)范我國會計工作秩序和會計行為，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益具有十分重要的意義。 二、新準則的主要內(nèi)容 （一）第一個層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準則 主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則、財務會計報告的總提要求等。它相當于國際會計準則體系中《編報財務報表的框架》。 （二）第二個層次，主要是38項具體準則 它對我國目前各個行業(yè)的企業(yè)存在的各類經(jīng)濟業(yè)務，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。具體準則根據(jù)基本準則制定，主要分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。 1、一般業(yè)務準則 它主要規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求，包括存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃等準則項目。一般業(yè)務準則的編號大部分排在新準則體系的前列。 2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，包括生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移等準則項目。 3、報告準則 它主要規(guī)范各類企業(yè)財務會計報告的準則，包括財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、合并財務報表、分部報告、關聯(lián)方披露等準則項目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)提供規(guī)范和指導，新準則體系中還包括了第38號《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》，相當于新舊會計標準的銜接辦法。 （三）第三個層次，企業(yè)會計準則應用指南 作為整個準則體系共同的應用指南，規(guī)范新準則體系下會計科目的設置、財務處理、報表體系的構成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等。 三、新舊會計準則的變化 新會計準則體系已由財政部頒布，即將在全國實施。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會計準則以先進、科學的理念為指導，立足中國的實際，在借鑒國際會計準則的基礎上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化和中國特色的關系。頒布和實施新的會計準則體系，結束了我國會計“制度”和“準則”兩張皮的歷史，必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠的影響。中國企業(yè)會計準則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。新準則較舊準則在修訂上，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： （一）基本準則有所變更 新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原準則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了13項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質(zhì)量特征”。新準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，主要是因為基本準則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會計信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實質(zhì)。同時對原準則規(guī)定的12項原則進行了適當調(diào)整：將權責發(fā)生制原則作為會計基礎在總則中進行了規(guī)定。 （二）存貨管理辦法發(fā)生變革 新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。 （三）計量基礎有了較大的變革 新基本準則不再把權責發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則，把原來權責發(fā)生制原則改為了記賬基礎。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值，對公允價值的運用還是比較謹慎。 （四）所得稅會計處理方法有重大改變 《所得稅》準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準則第12—所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來，我國企業(yè)的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應付稅款法，而本準則引入了資產(chǎn)、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。而適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負債進行重新計量。因此本準則實際只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由于許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經(jīng)驗?？梢韵胂蟊緶蕜t將是本次企業(yè)會計準則體系中實行難度最大的準則之一。新會計準則體系的建立，順應中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設性的跨越和歷史性的突破。 四、針對新舊會計準則比較的思索 （一）公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊 一方面，可以使得資產(chǎn)的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經(jīng)濟事實，提高會計信息的決策有用性;另一方面，公允價值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值實質(zhì)上是否真正“公允”。同時，多種計量屬性并存也使得企業(yè)計價靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進行盈余管理。 （二）新準則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習 如新無形資產(chǎn)準則把“研究”、“開發(fā)”定義得盡可能確切、完整，符合國際會計準則的相關界定。但對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實踐中對同一種情況，不同的會計人員會產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。 (三)新會計準則更加強化了會計的功能 我們知道, 會計的基本功能是為投資者、債權人及社會公眾提供決策有用的會計信息，但會計的功能決不僅限于此。它要和國家其他政策相配合, 體現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的《無形資產(chǎn)》準則為例, 它就和《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》相配套, 體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。《規(guī)范綱要》中提到, 國家將鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入, 增強技術創(chuàng)新能力, 積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術, 加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績, 減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力, 從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。 (四)企業(yè)要采取積極措施, 從容面對新準則帶來的挑戰(zhàn) 首先, 企業(yè)的財務主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會計準則征求意見稿。這樣, 可以先行了解新準則將會帶來哪些變化，企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。其次, 由于新準則數(shù)量倍增, 而且所要求的會計處理方法越來越復雜, 順利實行的關鍵是擁有足夠且勝任的財務人員。財務主管須了解企業(yè)現(xiàn)有的財務人員具有什么樣的專業(yè)資格, 還需要哪些培訓以迅速提升能力和補充知識，企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會計人員。第三, 財務報表作為企業(yè)業(yè)務表現(xiàn)最主要的一份“成績單”。新準則實行之后將對財務狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響, CFO乃至財務董事都有必要了如指掌。第四, 由于企業(yè)財務核算都已在不同程度使用了電腦系統(tǒng), 新的會計數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也不得不納入考慮范圍。 結論：由此我們看到，與舊會計準則相比，新會計準則內(nèi)容更多，核算更復雜，信息披露更嚴格，這樣對會計人員也提出了更高要求，在一定程度上也會帶動會計人員素質(zhì)的提高。新會計準則的實施必將帶動我國會計信息質(zhì)量的較大提升，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，也能為國家決策提供更可靠更客觀的資料，必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極深刻而長遠的影響。 原創(chuàng)的，新鮮的，希望能幫到你