事業(yè)單位資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

　　[例1]陽平測繪局有一非獨(dú)立核算的煤礦，5月對外銷售原煤120000噸，對外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤70000噸。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8。該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。
　　月度終了，該單位按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額：
　?。?）對于對外銷售原煤，其應(yīng)納稅額為：
　　應(yīng)納稅額＝120000×0.8＝96000元
　　在具體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
　　借：營業(yè)稅金 96000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅 96000
　?。?）對于自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：
　　原煤自用數(shù)量＝70000÷0.8＝87500噸
　　則自用原煤的應(yīng)納稅額為：
　　應(yīng)納稅額＝87500×0.8＝70000元
　　在具體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
　　借：營業(yè)稅金 70000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅 70000
　　[例2]碘鹽研究所有一非獨(dú)立核算的碘鹽加工廠，6月初庫存外購液體鹽1000噸，6月16日、28日分別購進(jìn)液體鹽2000噸、3000噸，每噸購進(jìn)價(jià)格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽2000噸。6月份對外銷售用外購液體鹽加工成的精鹽5000噸。
　　月終，研究所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)算出對外銷售碘鹽應(yīng)繳納的資源稅，其應(yīng)納稅額為：
　　應(yīng)納稅額＝外銷固體鹽數(shù)量×單位稅額＝5000×12＝60000元
　　按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在具體確定外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額時(shí)，可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量
　　月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額：
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝1000＋5000－2000＝4000噸
　　外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×單位稅額＝4000×3＝12000元
　　則6月份研究所實(shí)際應(yīng)納資源稅為：
　　應(yīng)納稅額＝60000－12000＝48000元
　　在具體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會計(jì)分錄：
　　借：營業(yè)稅金 48000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅 48000