不同納稅人購銷光伏電力如何開具發(fā)票

夏季是光伏發(fā)電的豐電季節(jié)，電力公司和發(fā)電廠購銷光伏電力該如何開具發(fā)票？一般納稅人銷售光伏電力：自開增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。假設某增值稅一般納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元，應據(jù)實開具：“銷售金額5000元，銷項稅額850元（5000×17%）”。《財政部、國家稅務總局關于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號）規(guī)定，銷售自產的利用太陽能生產的電力產品，增值稅即征即退50%.即征即退包含了征與退兩個環(huán)節(jié)：先足額計算銷項稅額，后退還增值稅50%（而不是銷項稅額的50%）。但即征即退優(yōu)惠對開具發(fā)票并無影響。小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售光伏電力：自開普通發(fā)票發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，通常情況下，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。雖然《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定“月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅”，但享受免稅待遇的企業(yè)同樣可以開具普通發(fā)票。假設某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元，不管其月銷售額是否達到2萬元，都應據(jù)實開具普通發(fā)票：“銷售金額5000元。”其他個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位銷售光伏電力：由電力公司開具普通發(fā)票這就是發(fā)票管理辦法所稱的“特殊情況”?！秶叶悇湛偩株P于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產品發(fā)票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）規(guī)定，這類情況由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。如果購銷額在2萬元以下，那么銷售方享受財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠，只需開具普通發(fā)票。如果購銷額超過2萬元，則銷售方要繳納增值稅（此類納稅人適用3%征收率，同時適用增值稅即征即退50%的優(yōu)惠），國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不僅要開具普通發(fā)票，還要代征增值稅。比如A賓館不是增值稅納稅人，當月銷售光伏電力21630元（含稅價），電網(wǎng)公司應開具普通發(fā)票：“A賓館銷售電力21630元”，并代征增值稅315元〔21630÷（1+3%）×3%×50%〕。當然，代征需要授權，稅務機關會與國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)簽訂《委托代征協(xié)議書》，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不能拒絕代征義務，而且要將發(fā)電戶名稱（姓名）、地址（住址）、聯(lián)系方式、結算時間和結算金額等信息進行詳細登記，以備稅務機關查驗。