碳排放權(quán)交易真的來(lái)了 這些涉稅問(wèn)題值得關(guān)注！

大氣網(wǎng)訊:[ 編者按 ]2021年1月5日，國(guó)家生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》，該文件自2021年2月1日起施行。隨著今年兩會(huì)政府工作報(bào)告將“扎實(shí)做好碳達(dá)峰、碳中和各項(xiàng)工作”列為2021年的重點(diǎn)工作之一，碳排放權(quán)交易再次引起廣泛關(guān)注。實(shí)際上，從2011年開(kāi)始，我國(guó)在北京市、天津市、上海市、重慶市、廣東省、湖北省、深圳市等七個(gè)省市已經(jīng)開(kāi)展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，覆蓋鋼鐵、電力、水泥等20多個(gè)行業(yè)、近3000家企業(yè)，共進(jìn)行了4.3億余噸的二氧化碳排放交易，總交易額超100億元。2020年12月30日，國(guó)家生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《2019-2020年全國(guó)碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實(shí)施方案（發(fā)電行業(yè)）》、《納入2019-2020年全國(guó)碳排放權(quán)交易配額管理的重點(diǎn)排放單位名單》，首次從國(guó)家層面將溫室氣體控排責(zé)任壓實(shí)到2225家企業(yè)，而《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》的實(shí)施標(biāo)志著試點(diǎn)工作即將全面推開(kāi)。那么，碳排放權(quán)交易過(guò)程中涉稅事項(xiàng)該如何處理？還有哪些疑難問(wèn)題有待明確？本文結(jié)合財(cái)政部《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》及相關(guān)文獻(xiàn)與讀者共同分析。

1碳排放權(quán)”的法律屬性是什么？

民法乃萬(wàn)法之母。民法規(guī)定的民事法律關(guān)系的主體、物權(quán)、債權(quán)、交易的性質(zhì)與規(guī)則等，對(duì)確認(rèn)納稅義務(wù)主體、確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、確定計(jì)稅依據(jù)等稅法基本要素具有關(guān)鍵作用。因此，在進(jìn)行碳排放權(quán)交易涉稅問(wèn)題的討論之前，有必要明確碳排放權(quán)在民法上的屬性和本質(zhì)。

通說(shuō)認(rèn)為，“碳排放權(quán)”概念是在大氣環(huán)境容量理論的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的, 該權(quán)利以大氣環(huán)境容量為客體。大氣環(huán)境容量，是指大氣這種自然環(huán)境要素所具有的通過(guò)物理的、化學(xué)的和生物的過(guò)程擴(kuò)散、貯存、同化人類(lèi)活動(dòng)所排放的污染物的能力 (容納功能 )。首先，大氣環(huán)境容量資源的全球流動(dòng)性使得碳排放權(quán)首先是一個(gè)基于國(guó)際法而產(chǎn)生的概念，在《京都議定書(shū)》中出現(xiàn)了“溫室氣體排放權(quán)”的表述，即“碳排放權(quán)”。隨后，該概念被加入《京都議定書(shū)》的國(guó)家在國(guó)內(nèi)法中予以明確。目前，我國(guó)法律對(duì)“碳排放權(quán)”沒(méi)有明確的定義，學(xué)術(shù)界對(duì)其也未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，“碳排放權(quán)”具有明顯的準(zhǔn)物權(quán)屬性。所謂準(zhǔn)物權(quán)，不是屬性相同的單一權(quán)利的稱(chēng)謂，而是一組性質(zhì)有別的權(quán)利的總稱(chēng)。按照通說(shuō)，它由礦業(yè)權(quán)、水權(quán)、漁業(yè)權(quán)和狩獵權(quán)等組成。隨著環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，排污權(quán)也被納入到準(zhǔn)物權(quán)范圍，持此種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，無(wú)論是從權(quán)利客體（環(huán)境容量），還是權(quán)利內(nèi)容（環(huán)境資源的占有、使用和收益）初始取得方式（在總量控制的基礎(chǔ)上由政府依照法定的程序進(jìn)行分配）來(lái)看，“碳排放權(quán)”與“排污權(quán)”具有諸多相似，均為依據(jù)行政命令而取得的具有物權(quán)性質(zhì)的權(quán)利，應(yīng)將其作為“排污權(quán)”的一種（盡管目前我國(guó)《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》等法律中并未將二氧化碳作為“污染物”，但二氧化碳過(guò)高導(dǎo)致的環(huán)境破壞已經(jīng)得到各國(guó)的認(rèn)同，例如美國(guó)聯(lián)邦最高法院就在判決中明確二氧化碳為污染物）。

碳排放權(quán)作為一種準(zhǔn)物權(quán)，其所有權(quán)和他物權(quán)相分離。作為碳排放權(quán)的客體——大氣環(huán)境容量——仍屬于“自然資源”的一種，所有權(quán)歸于國(guó)家（《民法典》第250條）。但是，對(duì)于碳排放權(quán)權(quán)利人而言，其仍然享有用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。盡管目前的制度設(shè)計(jì)中僅規(guī)定碳排放權(quán)的交易，但基于碳排放權(quán)的財(cái)產(chǎn)屬性，擔(dān)保物權(quán)也是應(yīng)有之義。在明確碳排放權(quán)的準(zhǔn)物權(quán)屬性后，對(duì)于其取得、轉(zhuǎn)讓等交易行為的稅法分析具有更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2初始取得碳排放配額階段的涉稅問(wèn)題

《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放配額分配以免費(fèi)分配為主，可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)要求適時(shí)引入有償分配。這種分配機(jī)制類(lèi)似于建設(shè)用地使用權(quán)的劃撥（無(wú)償）與出讓?zhuān)ㄓ袃敚?。因此，就企業(yè)初始取得碳排放權(quán)（配額）階段根據(jù)分配方式存在不同涉稅處理。

（一）通過(guò)政府免費(fèi)分配無(wú)償取得

從會(huì)計(jì)角度而言，資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，并且，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)于初始階段，企業(yè)取得政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)（配額），其能否給企業(yè)帶來(lái)很可能流入企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益是不確定的?！短寂欧艡?quán)交易管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定：生態(tài)環(huán)境部根據(jù)國(guó)家溫室氣體排放控制要求，綜合考慮經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、大氣污染物排放協(xié)同控制等因素，制定碳排放配額總量確定與分配方案。省級(jí)生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生態(tài)環(huán)境部制定的碳排放配額總量確定與分配方案，向本行政區(qū)域內(nèi)的重點(diǎn)排放單位分配規(guī)定年度的碳排放配額。從碳排放權(quán)（配額）的初始分配原則來(lái)看，企業(yè)獲得的碳排放權(quán)（配額）通常應(yīng)小于、等于其預(yù)計(jì)排放量，倒逼企業(yè)節(jié)能減排。因此，對(duì)于政府免費(fèi)分配無(wú)償取得碳排放權(quán)（配額），財(cái)政部《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》明確，企業(yè)不作相應(yīng)的賬務(wù)處理。也正是由于通過(guò)政府免費(fèi)分配無(wú)償取得的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益，因此此階段稅會(huì)處理一致，不涉及企業(yè)所得稅。

值得注意的是，通過(guò)政府免費(fèi)分配無(wú)償取得碳排放權(quán)（配額）不屬于企業(yè)所得，自然不涉及企業(yè)所得稅，這與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）并不矛盾。

2014年第29號(hào)公告第一條“企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理”規(guī)定：

（一）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

前已述及，政府免費(fèi)分配碳排放權(quán)（配額）在初始階段不是企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”，因此不適用2014年第29號(hào)公告“按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入”的處理方式。

（二）通過(guò)向政府購(gòu)買(mǎi)有償取得

盡管“有償分配”這一初始取得方式目前并無(wú)規(guī)定，但一些問(wèn)題的苗頭已經(jīng)出現(xiàn)。例如，取得政府有償出售碳排放權(quán)（配額）的，企業(yè)以何種憑證作為稅前扣除憑證？支付的款項(xiàng)是否含增值稅？若取得后再出售的，如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣？若取得后全部使用的，在企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為后如何抵扣？

盡管現(xiàn)行稅收政策未予明確，但是可以從企業(yè)取得土地所有權(quán)進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的涉稅政策中進(jìn)行參考、借鑒。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)）繳納增值稅，稅率為11%（2019年4月1日起為9%），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不能從計(jì)稅銷(xiāo)售額中抵減土地價(jià)款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

可以推測(cè)，政府有償分配碳排放權(quán)（配額）的，會(huì)頒發(fā)相關(guān)權(quán)利憑證，但不會(huì)開(kāi)具增值稅發(fā)票，且收取的價(jià)款中不含增值稅。因此企業(yè)在初始階段有償取得政府碳排放權(quán)（配額）后再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額開(kāi)具6%（2019年4月1日起）增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。企業(yè)取得后全部使用的，以政府部門(mén)頒發(fā)的相關(guān)權(quán)利憑證、支付款項(xiàng)憑證為企業(yè)所得稅扣除依據(jù)，在碳排放權(quán)（配額）清繳后企業(yè)申報(bào)增值稅時(shí)，將取得碳排放權(quán)（配額）的價(jià)款從當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除。

3轉(zhuǎn)讓碳排放配額階段的涉稅問(wèn)題

（一）轉(zhuǎn)讓方

在碳排放權(quán)配額清繳之前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)因節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新等方式導(dǎo)致配額有結(jié)余的，可以通過(guò)全國(guó)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行交易?！短寂欧艡?quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)通過(guò)全國(guó)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競(jìng)價(jià)或者其他符合規(guī)定的方式。

前已述及，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策，企業(yè)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，2019年4月1日起增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方開(kāi)具正式的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

1. 重點(diǎn)排放企業(yè)出售購(gòu)入的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款（扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2. 重點(diǎn)排放企業(yè)出售無(wú)償取得的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款（扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

對(duì)于是否應(yīng)開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題，經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已有明確回應(yīng)：

隨著碳排放權(quán)交易的日益成熟，一些涉稅問(wèn)題也會(huì)相應(yīng)顯露。例如，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者其他符合規(guī)定的方式轉(zhuǎn)讓配額，價(jià)格明顯偏低的，轉(zhuǎn)讓方是否面臨納稅調(diào)整？若價(jià)格明顯偏低的，其正當(dāng)理由應(yīng)當(dāng)為何？《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，全國(guó)碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境部有關(guān)規(guī)定，采取有效措施，發(fā)揮全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)引導(dǎo)溫室氣體減排的作用，防止過(guò)度投機(jī)的交易行為，維護(hù)市場(chǎng)健康發(fā)展?？梢灶A(yù)見(jiàn)，國(guó)家對(duì)于碳排放權(quán)交易的監(jiān)管會(huì)愈發(fā)完善、嚴(yán)格，生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)、交易機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門(mén)亦會(huì)制定相關(guān)信息共享機(jī)制以阻塞稅收征管漏洞。

（二）受讓方

對(duì)于受讓方而言，涉稅問(wèn)題較為簡(jiǎn)單。受讓方根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除（攤銷(xiāo)）。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過(guò)購(gòu)入方式取得的碳排放配額。重點(diǎn)排放企業(yè)購(gòu)入碳排放配額的，按照購(gòu)買(mǎi)日實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款（包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

同時(shí)，對(duì)于受讓碳排放權(quán)（配額）后再出售的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額開(kāi)具6%（2019年4月1日起）增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，亦不能選擇進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。

經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于上述問(wèn)題亦有明確回應(yīng)：

對(duì)于購(gòu)入的碳排放權(quán)（配額）作為受讓方的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在按照直線法攤銷(xiāo)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以稅前扣除。由于碳排放權(quán)（配額）的分配與清繳一般以年為單位，因此通過(guò)購(gòu)入方式取得的碳排放配額在當(dāng)年扣除。但是某些特殊情況下，會(huì)以?xún)蓚€(gè)年度為期間進(jìn)行分配，例如國(guó)家生態(tài)環(huán)境部《2019-2020年全國(guó)碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實(shí)施方案（發(fā)電行業(yè)）》就以?xún)赡隇閱挝唬藭r(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！鳛橥顿Y或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)?！眲t攤銷(xiāo)期為兩年。

4注銷(xiāo)碳排放配額階段的涉稅問(wèn)題

國(guó)家鼓勵(lì)重點(diǎn)排放單位、機(jī)構(gòu)和個(gè)人，出于減少溫室氣體排放等公益目的自愿注銷(xiāo)其所持有的碳排放配額。

前已述及，通過(guò)政府免費(fèi)分配無(wú)償取得碳排放權(quán)（配額）的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)一項(xiàng)“資產(chǎn)”，不作賬務(wù)處理。相應(yīng)的，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》明確重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷(xiāo)無(wú)償取得的碳排放配額的，亦不作賬務(wù)處理。這一階段同樣不涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)。

而對(duì)于從政府或者其他企業(yè)有償購(gòu)入碳排放權(quán)（配額）后自愿注銷(xiāo)的，該碳排放權(quán)（配額）已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上應(yīng)定性為損失。

（一）企業(yè)所得稅

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：

第二條本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

從上述規(guī)定可知，若該項(xiàng)損失得以在稅前扣除，則需要生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)出具的相應(yīng)公文（第十七條第五項(xiàng)），但碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》僅表述“相關(guān)注銷(xiāo)情況應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)”，生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)是否能夠出具相應(yīng)公文仍需要后續(xù)文件進(jìn)行規(guī)定。若具體規(guī)則出臺(tái)并予以規(guī)定，則對(duì)于自愿注銷(xiāo)的碳排放權(quán)（配額）可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）增值稅

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

企業(yè)自愿注銷(xiāo)的碳排放權(quán)（配額）不符合“非正常損失”的定義，購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)亦不符合上述七項(xiàng)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形。因此，即便現(xiàn)行稅收政策未對(duì)企業(yè)自愿注銷(xiāo)碳排放權(quán)（配額）情況下取得的碳排放權(quán)（配額）進(jìn)項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行規(guī)定，但可以推測(cè)無(wú)須進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

小結(jié)：隨著學(xué)界對(duì)碳排放權(quán)法律概念的深入研究，對(duì)于碳排放權(quán)交易這種新型的經(jīng)濟(jì)行為如何征稅也將愈發(fā)明朗。但是，由于現(xiàn)行規(guī)定僅允許碳排放權(quán)在國(guó)家規(guī)定的交易系統(tǒng)進(jìn)行交易，那么作為準(zhǔn)物權(quán)碳排放權(quán)的擔(dān)保物權(quán)如何行使未有規(guī)定明確。同時(shí)，若企業(yè)破產(chǎn)，其分配的碳排放權(quán)配額能否被執(zhí)行、拍賣(mài)等也有待規(guī)定。本文的分析僅基于現(xiàn)有的政策及學(xué)者研究，本文推測(cè)的稅務(wù)處理是否合法、合理，仍需要后續(xù)財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)政策進(jìn)行驗(yàn)證。