美國(guó)碳捕獲與封存稅收激勵(lì)新政

大氣網(wǎng)訊:2021年1月15日美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局發(fā)布碳捕獲與封存（CCS）稅收優(yōu)惠政策，即45Q條款最終法規(guī)。該政策是目前全世界最系統(tǒng)的碳捕獲與封存激勵(lì)政策，將顯著提高美國(guó)高排放企業(yè)節(jié)能減排的積極性。同時(shí)，45Q條款最終法規(guī)對(duì)我國(guó)相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺(tái)也具有重要借鑒意義。

作者：謝薇 江河 夏初陽(yáng)，中國(guó)石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院（ETRI）發(fā)展戰(zhàn)略研究所

01 45Q條款最終法案基本情況

45Q條款是針對(duì)碳捕獲與封存的一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體做法是：按照捕獲與封存的碳氧化物數(shù)量計(jì)算一個(gè)抵免額，允許納稅人從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免。

45Q條款于2008年首次頒布，當(dāng)時(shí)的抵免額為10美元/公噸及20美元/公噸（抵免額根據(jù)不同封存方式而定）。2018年，美國(guó)對(duì)該條款進(jìn)行部分修訂，為納稅人資格的申請(qǐng)?zhí)峁┝烁囔`活性。2021年1月15日，美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局在聯(lián)邦公告上發(fā)布45Q條款最終法規(guī)，大幅提高了最高稅收抵免額，抵免資格分配制度更加靈活，明確私人資本有機(jī)會(huì)獲得抵免資格。新政自2021年1月13日起實(shí)施。

02 45Q條款最終法規(guī)具體規(guī)定

抵免額度。如果將捕獲的碳氧化物作為油田三次開(kāi)發(fā)的注入物，則納稅人2020年可享受的稅收抵免額為每公噸20.22美元，之后每年根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整抵免額，到2026年提高至每公噸35美元。如果將捕獲的碳氧化物永久封存，2020年的抵免額為每公噸31.77美元，根據(jù)通貨膨脹率逐年調(diào)整后2026年提高至每公噸50美元。上述碳氧化物包括一氧化碳和二氧化碳。

抵免期限。納稅人獲得稅收抵免的期限為12年，自碳捕獲裝置投入使用起計(jì)算。

抵免收回期限。45Q最終法規(guī)將抵免收回期限由此前的5年縮減至3年。如果3年內(nèi)發(fā)生碳氧化物泄露或重復(fù)使用（自納稅人為申請(qǐng)45Q稅收抵免第一次封存碳氧化物的日期開(kāi)始計(jì)算），在特定情況下納稅人已抵免的稅額將被政府收回；如果泄露發(fā)生在3年后，則納稅人獲得的抵免仍可保留，不會(huì)被政府收回。

年度最低碳捕獲與封存數(shù)量要求。為獲得稅收抵免，納稅人每年必須滿足碳捕獲與封存的最低數(shù)量要求：①?gòu)拇髿庵胁东@與封存的碳氧化物每年至少達(dá)到2.5萬(wàn)公噸；②發(fā)電廠外的納稅人每年至少捕獲與封存10萬(wàn)公噸碳氧化物；③發(fā)電廠每年至少捕獲與封存50萬(wàn)公噸的碳氧化物；④對(duì)于通過(guò)光合作用或化學(xué)合成等方式捕獲與封存的碳氧化物，最低數(shù)量要求可降至2.5萬(wàn)公噸。此外，45Q最終法規(guī)賦予了納稅人較大靈活度，允許納稅人將多個(gè)碳捕獲裝置的捕獲量加總，從而便于納稅人滿足享受抵免的最低數(shù)量要求。

稅收抵免資格的分配。45Q條款賦予了納稅人更大的靈活性，即可以選擇不同主體享受抵免資格。這一措施將有效吸引私人資本進(jìn)入該行業(yè)。具體操作方式有兩種：①擁有碳捕獲設(shè)備的納稅人可以進(jìn)行稅收抵免，與其簽訂合同進(jìn)行碳捕獲、注入和利用的一方也可分得一定的稅收抵免額。②擁有碳捕獲設(shè)備的納稅人還可以和總承包商簽訂合同，由總承包商雇傭分包商進(jìn)行碳捕獲、注入和利用，分包商也可以因此獲得一定的稅收抵免額。簡(jiǎn)而言之，能享受稅收抵免的必須是和擁有碳捕獲設(shè)備的納稅人簽訂合同，并且在碳捕獲、注入、利用這條價(jià)值鏈上發(fā)揮作用的一方。

總體看，美國(guó)45Q最終法規(guī)將有效刺激高排放企業(yè)參與節(jié)能減排，有助于釋放數(shù)十億美元的私人資本進(jìn)行碳捕獲與封存，大幅提高了市場(chǎng)投資的積極性。45Q最終法規(guī)對(duì)于推動(dòng)美國(guó)實(shí)現(xiàn)凈零排放，以實(shí)現(xiàn)本世紀(jì)中葉的氣候目標(biāo)具有重要意義。