成本差異：固定制造費(fèi)中能量差異與產(chǎn)量差異？

【專(zhuān)家解說(shuō)】：二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異就是固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)與固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)之間的差額。固定制造費(fèi)用由許多明細(xì)項(xiàng)目組成，如工資、折舊、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)等。其中許多項(xiàng)目在短期內(nèi)是不會(huì)改變的。由于固定制造費(fèi)用主要由長(zhǎng)期決策決定，而受生產(chǎn)水平變動(dòng)的影響較小，因而固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異通常很小。 固定制造費(fèi)用能量差異就是固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量一致，固定制造費(fèi)用能量差異就為0；如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，就會(huì)產(chǎn)生固定制造費(fèi)用能量差異。此時(shí)，能量差異可以被視為預(yù)測(cè)誤差，是對(duì)管理層不能選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)量來(lái)分配固定制造費(fèi)用的一種反映。但是，如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量代表管理層確信能夠生產(chǎn)并銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量，則能量差異可以提供較為重要的信息。如果實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)計(jì)產(chǎn)量，能量差異可以提醒管理層已經(jīng)發(fā)生了損失。不過(guò)，該損失額并不等于能量差異金額，而是等于所喪失的未生產(chǎn)和銷(xiāo)售的那部分產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。從這種意義上講，能量差異反映了生產(chǎn)能力的利用程度。