石油天然氣開(kāi)采的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

　　一、基本問(wèn)題

　　油氣開(kāi)采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等階段。礦區(qū)的劃分，是指企業(yè)進(jìn)行油氣開(kāi)采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開(kāi)發(fā)單元。礦區(qū)的劃分是計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗、進(jìn)行減值測(cè)試等的基礎(chǔ)。礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一個(gè)油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件相同或相近的油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；一個(gè)獨(dú)立集輸計(jì)量系統(tǒng)為一個(gè)礦區(qū)；一個(gè)大的油氣藏分為幾個(gè)獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別進(jìn)行計(jì)量的，可分為幾個(gè)礦區(qū)；采用重大新型采油技術(shù)并實(shí)行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個(gè)礦區(qū)；在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國(guó)家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個(gè)礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。

　　石油天然氣開(kāi)采，是我國(guó)企業(yè)所得稅最主要的來(lái)源之一。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的所得稅處理，也是企業(yè)所得稅法根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行特殊處理的重要方面。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。前述規(guī)定，是確定企業(yè)所得稅納稅人的依據(jù)；礦區(qū)的劃分，不是確定企業(yè)所得稅納稅人的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，不具備法人資格的礦區(qū)，不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，其應(yīng)納稅所得額由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算；但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、開(kāi)采石油天然氣的場(chǎng)所除外。

　　二、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　礦區(qū)權(quán)益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)。探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開(kāi)采的油氣數(shù)量。

　?。ㄒ唬┑V區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理上，為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量：申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請(qǐng)取得支出；購(gòu)買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購(gòu)買價(jià)款、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購(gòu)買取得支出。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┑V區(qū)權(quán)益的稅務(wù)處理在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，這方面的規(guī)定尚未出臺(tái)，但是至少可以看出礦區(qū)權(quán)益屬于資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　　從理論上講，為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本，其受益期或價(jià)值補(bǔ)償期一般不止一個(gè)納稅年度，所以應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，在一定期限內(nèi)分期扣除。對(duì)申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請(qǐng)取得支出，購(gòu)買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購(gòu)買價(jià)款、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購(gòu)買取得支出，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　在研究制定礦區(qū)權(quán)益的稅務(wù)處理規(guī)定時(shí)，對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗，可以考慮采用產(chǎn)量法或年限平均法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條第三款規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)對(duì)于礦區(qū)權(quán)益的減值會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)當(dāng)改變礦區(qū)權(quán)益的計(jì)稅基礎(chǔ)。但對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可以特殊考慮。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)處理的不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

　　第一，轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，作為《企業(yè)所得稅法》第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　第二，轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)將其差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)，可確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失。

　　第三，轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)將其差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)，可確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時(shí)已確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)相關(guān)礦區(qū)權(quán)益的損失。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　在會(huì)計(jì)處理上，鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。

　　在完井一年時(shí)仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時(shí)資本化，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)于鉆井勘探支出的資本化應(yīng)當(dāng)采用成果法，即只有發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出才能資本化，結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，這方面的規(guī)定尚未出臺(tái)，從理論上講，鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本并確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，可將鉆探該井的支出扣除凈殘值后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本并確定其計(jì)稅基礎(chǔ)；無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在完井一年時(shí)仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時(shí)資本化，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。否則，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非鉆井勘探支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　三、油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

　　在會(huì)計(jì)處理上，油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開(kāi)發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開(kāi)發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，這方面的規(guī)定尚未出臺(tái)，從理論上講，油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開(kāi)發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本，并按照稅法關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開(kāi)發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，參照油氣勘探進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　油氣資產(chǎn)及其折耗在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗。產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。采用該方法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗時(shí)，礦區(qū)權(quán)益應(yīng)以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)，井及相關(guān)設(shè)施以探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)。年限平均法，又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。采用該方法計(jì)算的每期油氣資產(chǎn)折耗金額相等。企業(yè)采用的油氣資產(chǎn)折耗方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。未探明礦區(qū)權(quán)益不計(jì)提折耗。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，這方面的規(guī)定尚未出臺(tái)，正在研究制定中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮盡量與會(huì)計(jì)處理一致。

　　四、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的探井和開(kāi)采活動(dòng)中形成的井，以及與開(kāi)采活動(dòng)直接相關(guān)的各種設(shè)施。采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗的，折耗額可按照單個(gè)礦區(qū)計(jì)算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計(jì)算。計(jì)算公式如下：

　　礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率

　　礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）

　　探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，包括礦區(qū)的開(kāi)發(fā)井鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開(kāi)采的探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，以及在提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已建成并已投產(chǎn)后相應(yīng)增加的可采儲(chǔ)量。

　　企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在確認(rèn)井及相關(guān)設(shè)施成本時(shí)，棄置義務(wù)應(yīng)當(dāng)以礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)，主要涉及井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等所發(fā)生的支出。礦區(qū)廢棄，是指礦區(qū)內(nèi)的最后一口井停產(chǎn)。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前，這方面的規(guī)定尚未出臺(tái)，正在研究制定中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮盡量與會(huì)計(jì)處理一致。

　　企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。所以，對(duì)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面礦區(qū)廢棄處置義務(wù)而設(shè)立的專項(xiàng)資金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不滿足法律、行政法規(guī)規(guī)定條件的，即使?jié)M足或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，也不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許在稅前扣除，也不允許相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的計(jì)稅基礎(chǔ)，已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)在廢棄時(shí)實(shí)際發(fā)生的井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境方面的支出，已提取專項(xiàng)資金的，應(yīng)先使用專項(xiàng)資金；實(shí)際支出超過(guò)專項(xiàng)資金的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。