朝鮮開發(fā)區(qū)為中國投資辦企提供怎樣的優(yōu)待政策

【專家解說】：為給擬來朝投資和從事貿(mào)易的中國企業(yè)提供參考，我館近日整理了朝鮮已公布的涉外稅收規(guī)定及相關(guān)優(yōu)惠政策。有關(guān)資料截至2011年12月。

　　1 、朝稅收體系和制度　　

　　朝鮮政府對本國企業(yè)（人）與外國企業(yè)（人）實行兩種稅收制度。對本國企業(yè)，已于1974年廢除關(guān)稅以外的各種國內(nèi)稅收。對外國投資企業(yè)和個人，根據(jù)朝鮮《外國投資企業(yè)及外國人稅法》及其實施細則，收取有關(guān)稅收。如朝鮮政府與其他政府簽署了相關(guān)協(xié)定，相關(guān)外資稅收事宜則以該協(xié)定為準。　　

　　2 、朝主要稅賦和稅率　　

　　 朝對外國企業(yè)和個人主要收取的賦稅有企業(yè)所得稅、個人所得稅、交易稅（生產(chǎn)性行業(yè)及建筑業(yè)）、營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）、財產(chǎn)稅、繼承稅等國稅，以及城市經(jīng)營稅和汽車使用稅等地方稅，對于消耗自然資源（含地下水）的企業(yè)和個人還收取資源稅，對使用土地的企業(yè)收取土地使用費。各個稅種的具體稅率如下：　　

　　【企業(yè)所得稅】企業(yè)所得稅按企業(yè)結(jié)算利潤（結(jié)算利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動的總收入減去各項成本、交付交易稅、營業(yè)稅等各項稅賦后的利潤）的25%征收，在特殊經(jīng)濟區(qū)的企業(yè)減按14%征收，鼓勵類項目（高科技、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科研等）減按10%征收。對于非朝鮮法人、在朝從事經(jīng)營活動的外國企業(yè)的其他所得（指利息、分紅、固定資產(chǎn)出租、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈與、提供知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)訣竅、提供與經(jīng)營活動相關(guān)的服務(wù)等所得）按其所得的20%征收企業(yè)所得稅，特殊經(jīng)濟區(qū)則減按10%征收。征收方法為每季度預(yù)交，年終由稅務(wù)部門審定實際利潤決算，補征不足部分或退還多征部分。　　

　　朝鮮于2008年8月修改了外資法等相關(guān)法規(guī)，將礦產(chǎn)資源列為非鼓勵類領(lǐng)域，取消對該領(lǐng)域外資企業(yè)的所得稅減免政策。但2008年11月份以前成立的該領(lǐng)域企業(yè)和深加工企業(yè)等特殊規(guī)定企業(yè)不適用上述修改法規(guī)，適用以前的相關(guān)規(guī)定，對于新設(shè)立的該領(lǐng)域企業(yè)，適用新法規(guī)規(guī)定。　　

　　【交易稅】適用于生產(chǎn)和建筑行業(yè)企業(yè)，在每次產(chǎn)生收入時收繳稅款。交易稅按產(chǎn)品銷售額或建筑工程移交收入額（注：2011年12月21日修改的外國投資企業(yè)和外國人稅法中，在交易稅納稅對象中增加了建筑行業(yè)的建筑物轉(zhuǎn)讓，此前的稅法均將建筑行業(yè)歸入服務(wù)業(yè)，收取營業(yè)稅）的1-15%征收。對于奢侈品，按16-50%的交易稅稅率征收。對出口產(chǎn)品免征交易稅，但對于限制出口的商品按國家規(guī)定的稅率收取交易稅。（據(jù)歷史資料，其具體稅率為，電子行業(yè)4-10%；燃料行業(yè)2-7%；礦業(yè)4-5%；金屬行業(yè)4-7%，機械和設(shè)備行業(yè)4-5%，化學2-10%，建材2-13%，橡膠4-9%，紡織品1.5-10%，鞋類3-4%，日用品3-15%，食品3-20%，煙酒等限制性商品21-60%，農(nóng)產(chǎn)品3-4%，畜產(chǎn)品2-5%，水產(chǎn)品4-10%）　　

　　【營業(yè)稅】對服務(wù)行業(yè)（建筑業(yè)除外）的服務(wù)收入征收2-10%的營業(yè)稅，在每次產(chǎn)生收入時收繳稅款。如外資企業(yè)同時經(jīng)營生產(chǎn)性行業(yè)和服務(wù)業(yè)，應(yīng)分別計算交易稅和營業(yè)稅并繳納相應(yīng)稅款?！　?br>
　　【個人所得稅】對于在朝取得收入的外國人或在朝居住1年以上且在朝鮮境外取得收入的外國人征收個人所得稅。對于勞動報酬，按照規(guī)定的稅率，征收勞動報酬額的5-30%的個人所得稅；對于利息所得、分紅所得、固定資產(chǎn)租賃所得、知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)訣竅所得、與經(jīng)營相關(guān)的服務(wù)所得，其個人所得稅按所得金額的20%征收；對于出售財產(chǎn)所得，征收其25%的個人所得稅；對于贈與所得征收2-15%的個人所得稅。其中，固定資產(chǎn)租賃所得的個人所得稅計征方法為，在租賃所得中減掉相當于該項所得的20%的勞務(wù)費等其他費用后，乘以相應(yīng)的個人所得稅稅率。除勞動報酬應(yīng)在取得該項收入后5-10日內(nèi)由獲得勞動報酬的個人繳納或支付勞動報酬的單位代扣外，其余收入均按季度繳納?！　?br>
　　【財產(chǎn)稅】財產(chǎn)稅的征稅對象包括在朝鮮登記注冊的建筑物、船舶、飛機。財產(chǎn)稅按朝財政機關(guān)所登記財產(chǎn)價值的1-1.4%征收（據(jù)歷史資料，建筑物的財產(chǎn)稅稅率為1%，船舶、飛機的財產(chǎn)稅稅率為1.4%）。特殊經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的建筑物免征5年的財產(chǎn)稅。應(yīng)在財產(chǎn)登記后20天內(nèi)繳納財產(chǎn)稅?！　?br>
　　【繼承稅】對外國人繼承朝鮮境內(nèi)財產(chǎn)的所得以及在朝居住的外國人繼承朝鮮境外財產(chǎn)的所得，按其所得金額（繼承財產(chǎn)總額減去清償轉(zhuǎn)讓者債務(wù)后的余額）6-30%征收。應(yīng)在繼承財產(chǎn)后3個月內(nèi)繳納繼承稅?！　?br>
　　【資源稅】朝鮮于2008年8月修改了外資法、稅法等相關(guān)法規(guī)，將礦產(chǎn)資源列為非鼓勵類領(lǐng)域，新增了資源稅稅種。　　

　　課稅對象是采掘資源用于出口、銷售資源以及企業(yè)自用的外資企業(yè)。資源包括天然礦產(chǎn)資源、山林資源、動植物資源、水產(chǎn)和水資源等。課稅目標為出口或銷售資源的收入或核定的相應(yīng)價值。在發(fā)生相應(yīng)的出口、銷售收入時或者消費資源時征收，根據(jù)資源的不同其適用稅率不同，具體由內(nèi)閣確定。對于開采原油、天然氣的企業(yè)免征5-10年；對于不直接銷售資源，基于現(xiàn)代化的技術(shù)工序?qū)⑵渲圃斐蔀楦吒郊又档漠a(chǎn)品并出口或按照朝國家層面的措施銷售給朝鮮機關(guān)、企業(yè)和團體，可減征；對于鼓勵行業(yè)的外國企業(yè)生產(chǎn)所需的地下水，可減征。據(jù)朝鮮貿(mào)易省照會，朝內(nèi)閣決定，2008年11月份以前成立的該領(lǐng)域外資企業(yè)不適用上述修改法規(guī)，適用此前的資源費相關(guān)規(guī)定，對于新設(shè)立的該領(lǐng)域企業(yè)，適用2008年8月修改后的該法規(guī)定?！　?br>
　　根據(jù)2011年朝方提供資料，資源稅具體稅率如下：　　

　　1、鐵精礦粉、銅精礦粉、鎢精礦粉、鉬精礦粉：25%　　

　　2、鉛精礦粉、鉛鋅精礦粉、鎳精礦粉、鉻精礦粉、石料、石膏、稀硭硝：22%　　

　　3、橄欖石、軟玉、珍珠巖等寶石資源：20%　　

　　4、金精礦粉、銀精礦粉、鉭鈮礦粉、鈦鐵、鋯、金紅石：12%　　

　　5、蛇紋石、大理石、花崗巖、石墨精礦粉、氟石、沙子：10%　　

　　6、尾礦、矸石、排放物、難采礦等：3%　　

　　據(jù)2002年朝國家價格制定局4767號文件《適用于合營、合作部門的對外服務(wù)費規(guī)定》，鐵精礦粉的資源費為銷售額的4-10%?！　?br>
　　【地方稅】地方稅包括城市經(jīng)營稅和汽車使用稅，城市經(jīng)營稅的用途為維修公園、道路、污水處理廠等公共設(shè)施，外國投資企業(yè)和在朝居住的外國人分別按該企業(yè)的月工資總額和該外國人的月收入的1%按月繳納。汽車使用稅按車種不同，由朝中央財政指導(dǎo)機關(guān)確定稅率，每年征收一次，如該汽車停止使用，可以免交。　　

　　【土地使用費】該費用需要按使用面積每年支付。根據(jù)地塊不同，具體土地使用費有所不同。以黃海南道甕津郡一處鐵礦為例，朝方提出土地使用費為每平方米每年16歐元。但據(jù)《土地租賃法》（2008年8月19日）規(guī)定，如合資一方將土地使用權(quán)出資于合資企業(yè)時，應(yīng)由該土地的出資人支付土地使用費?！　?br>
　　【外資銀行的稅收】經(jīng)營期限在10年以上時，獲利的第1年免征企業(yè)所得稅，之后2年減半征收企業(yè)所得稅?！　?br>
　　以優(yōu)惠條件向朝銀行和企業(yè)提供貸款的，對其利息收入免征營業(yè)稅。對于經(jīng)營銀行的所得，以及銀行清算后的余款，可以不受限制地匯出朝鮮境外?！　?br>
　　3. 優(yōu)惠政策框架　　

　　朝鮮對外國投資者實行的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為行業(yè)優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠政策兩種。優(yōu)惠政策措施主要表現(xiàn)為自主經(jīng)營權(quán)、稅收減免、以優(yōu)惠條件提供土地或優(yōu)先提供貸款、虧損補償?shù)确矫妗！　?br>
　　3.1 行業(yè)鼓勵政策　　

　　【自主經(jīng)營權(quán)】外資企業(yè)擁有出資財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)并自主經(jīng)營。外資企業(yè)可自行決定經(jīng)營方法；可自行決定產(chǎn)品出口和原材料進口；在有關(guān)機關(guān)的許可下，可雇用外國技術(shù)人員?！　?br>
　　【所得稅減免】在特殊經(jīng)濟區(qū)以外的外商投資企業(yè)所得稅按結(jié)算利潤的25%征收。但對以下三類情況給予減免。1、外國政府或國際金融機構(gòu)給予朝貸款或外國銀行向朝銀行或企業(yè)提供優(yōu)惠貸款時，對于其利息所得免交所得稅。2、對于鼓勵類項目和特殊經(jīng)濟區(qū)的經(jīng)營期限在10年以上的生產(chǎn)類項目，實行自獲利年度開始“3年免稅，2年減半”的優(yōu)惠政策。3、對于鐵路、道路、飛機場、港口等基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的外商投資企業(yè)，實行自獲利年度開始“4年免稅，3年減半”的優(yōu)惠政策。　　

　　【關(guān)稅減免】免征外資企業(yè)投資的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)及經(jīng)營所必需原料、零部件、物資的進口關(guān)稅；免征企業(yè)自行生產(chǎn)產(chǎn)品的出口關(guān)稅。（但進口物資如用于內(nèi)銷，要補繳相應(yīng)的進口關(guān)稅）　　

　　【利潤匯出】外國投資者合法所得外匯可不受限制地匯往國外；外國人工資的60%允許匯往國外，如超過60%，應(yīng)當向外匯管理機關(guān)提出申請并獲得批準?！　?br>
　　【虧損補償】外國投資企業(yè)可以用當年的結(jié)算利潤彌補上一年的虧損，但補償期限不得超過4年。　　

　　【利潤再投資優(yōu)惠】對于把利潤用于再投資（增資）且經(jīng)營5年以上的企業(yè)，返還企業(yè)所得稅的額度相當于其再投資金額的納稅額的一半，對在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域進行再投資的，返還企業(yè)所得稅的額度相當于其再投資金額納稅額的全額。但如外資企業(yè)在增資之后5年經(jīng)營期未滿時就撤資，須補交減免的所得稅稅款。　　

　　【交易稅減免】外資企業(yè)產(chǎn)品出口的，免征交易稅。（但對于限制出口的商品按國家規(guī)定的稅率收取交易稅。）　　

　　【提供土地使用的優(yōu)惠和允許土地轉(zhuǎn)讓費分期支付】對于鼓勵類項目，提供有利的土地利用條件。對于鼓勵類項目以及土地轉(zhuǎn)讓費巨大的項目，經(jīng)土地出租部門同意，允許外資企業(yè)在3年間分期支付土地轉(zhuǎn)讓費?！　?br>
　　【優(yōu)先提供銀行貸款】對于鼓勵類項目，優(yōu)先提供銀行貸款。　　

　　【保護投資財產(chǎn)】朝不對外資企業(yè)的財產(chǎn)國有化。如出于社會公共利益需要，不得不進行國有化時，將事先通報企業(yè)并依據(jù)合法程序給予充分補償?！　?br>
　　　　

　　3.2 地區(qū)鼓勵政策　　

　　對于設(shè)立在羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)等特殊經(jīng)濟區(qū)的外資企業(yè)，企業(yè)所得稅按14%征收，對于該區(qū)特別鼓勵部門，企業(yè)所得稅減按10%征收。對于特殊經(jīng)濟區(qū)的經(jīng)營期限在10年以上的生產(chǎn)類項目，實行自獲利年度開始“3年免稅，2年減半”的優(yōu)惠政策。2011年12月修改的羅先經(jīng)濟貿(mào)易法中還規(guī)定，經(jīng)營10年以上的生產(chǎn)性企業(yè)可免交或減收企業(yè)所得稅，具體減免事宜，另行規(guī)定。此外，還對入?yún)^(qū)企業(yè)在物資購買和物資出入、產(chǎn)品銷售、勞動用工、土地利用等方面提供相應(yīng)便利。　　

　　　　

　　4. 企業(yè)在朝鮮報稅的相關(guān)手續(xù)有哪些？　　

　　企業(yè)應(yīng)在注冊登記之日起20日天內(nèi)向財政主管機關(guān)辦理稅務(wù)登記。提交《企業(yè)稅務(wù)登記申請書》，有關(guān)財政機關(guān)辦理后向納稅義務(wù)人頒發(fā)《稅務(wù)登記證書》?！　?br>
　　4.1 報稅時間　　

　　朝鮮現(xiàn)行的稅收制度是：企業(yè)所得稅分季度預(yù)繳后，根據(jù)年度結(jié)算清繳。企業(yè)所得稅的計稅時間是從公歷1月1日至12月31日的總收益金?！　?br>
　　正常經(jīng)營的外國投資企業(yè)在季度終了15天內(nèi)報送所得稅預(yù)繳手續(xù)，年度終了2個月內(nèi)報送結(jié)算手續(xù)；解散或破產(chǎn)的外國企業(yè)在清算結(jié)束后的20日內(nèi)向財政主管機關(guān)提供納稅擔保，在決算結(jié)束15天內(nèi)納稅。合并、分立企業(yè)應(yīng)當結(jié)算截至合并、分立日期的企業(yè)所得，并自合并、分立宣布之日起20天內(nèi)向所在地財政機關(guān)繳納所得稅。 　　

　　4.2 報稅渠道　　

　　【企業(yè)所得稅】外國企業(yè)需向有關(guān)財政機關(guān)繳納企業(yè)所得稅。一般為每季度預(yù)繳，年終最終計算繳納，多退少補。　　

　　【個人所得稅】應(yīng)當以下列渠道或方式繳納： 　　

　?。?）勞務(wù)報酬的個人所得稅，由支付勞務(wù)報酬的單位在支付勞務(wù)報酬時扣除個人所得稅后，5天內(nèi)向有關(guān)財政機關(guān)繳納，或者由收益人收到勞務(wù)報酬后，在10天內(nèi)向有關(guān)財政機關(guān)繳納； 　　

　?。?）財產(chǎn)出售所得、贈與所得的個人所得稅，在季度終了10天內(nèi)由收益人向有關(guān)財政機關(guān)申報繳納； 　　

　?。?）利息所得、分紅所得、固定資產(chǎn)租賃所得、提供知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣所得、提供與經(jīng)營有關(guān)的服務(wù)所得的個人所得稅，在分季度計算后，在季度末次月10日內(nèi)由支付收益金的單位代扣，或者由收益人申報繳納，上繳有關(guān)財政機關(guān)　　

　　【財產(chǎn)稅】每季度結(jié)束后次月20日內(nèi)向財政機關(guān)繳納?！　?br>
　　【交易稅】生產(chǎn)品銷售所得或建筑工程移交收入發(fā)生時，即向財政部門繳納交易稅。　　

　　【營業(yè)稅】服務(wù)收入產(chǎn)生時即向財政部門繳納。　　

　　【資源稅】出口或銷售資源產(chǎn)生收入或消費資源時，即向財政部門繳納資源稅。　　

　　【地方稅】（1）城市經(jīng)營稅：每月按照工資總額的1%，計算稅金后在下一個月10日內(nèi)向財政部門繳納?！　?br>
　　（2）汽車利用稅：每年2月底前，由汽車使用者向財政部門繳納?！　?br>
　　4.3 報稅手續(xù)　　

　　 繳納稅金以朝鮮元計算，由收益人直接繳納或由支付該收益的單位代扣繳納。　　

　　【正常經(jīng)營企業(yè)】在季度終了15天內(nèi)預(yù)繳季度所得稅；在年度終了2個月內(nèi)進行確認繳納；多繳部分退還，如少繳則予以追繳。 　　

　　【解散企業(yè)】自解散宣布之日起20天內(nèi)向有關(guān)財政機關(guān)提供納稅擔保，自結(jié)算終了之日起15天內(nèi)繳納所得稅。