環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理 文獻(xiàn)綜述
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時(shí)間:2024-08-17 11:12:52
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環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理 文獻(xiàn)綜述【專家解說】:財(cái)政部對100戶經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審,發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素的核算存在偏差。其中:81戶企業(yè)存在資產(chǎn)
【專家解說】:財(cái)政部對100戶經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審,發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素的核算存在偏差。其中:81戶企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題,共虛列資產(chǎn)37.61億元;83戶企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)問題,共虛列所有者權(quán)益26.12億元;89戶企業(yè)存在損益不實(shí)問題,共虛列利潤27.47億元。①顯然,會(huì)計(jì)信息失真已成為相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(下稱新《會(huì)計(jì)法》),標(biāo)志著我國加大會(huì)計(jì)信息管制的力度。那么,會(huì)計(jì)信息管制的理論基礎(chǔ)是什么?會(huì)計(jì)信息管制有哪些經(jīng)濟(jì)功能?會(huì)計(jì)信息管制有沒有負(fù)面效應(yīng)?會(huì)計(jì)信息管制要不要堅(jiān)持適度原則?本文試從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度加以剖析,一孔之見,旨在引玉。
一、會(huì)計(jì)值息管制:理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)信息管制即為政府對會(huì)計(jì)信息市場的干預(yù),包括對會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制(吳聯(lián)生,2000)。
會(huì)計(jì)信息管制的理論基礎(chǔ)是管制經(jīng)濟(jì)學(xué)(Economics of regulation)。管制經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究誰從管制得益,誰因管制受損,管制會(huì)采取什么形式,以及管制對資源配置影響的一種理論。管制經(jīng)濟(jì)學(xué)由斯蒂格勒首創(chuàng)。管制經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)首要問題是:為什么會(huì)產(chǎn)生管制?關(guān)于這一問題主要有以下幾種觀點(diǎn):
1、公共利益論。認(rèn)為管制是政府對一種公共需要的反應(yīng)。因?yàn)?,市場是脆弱的,如果放任自流就?huì)趨向不公正和低效率,而政府管制是對社會(huì)的公正和效率需求所作的無代價(jià)、有效和仁慈的反應(yīng)。此外,管制符合公共利益還因?yàn)樾枰Wo(hù)稀缺資源。如有限的收音機(jī)波段數(shù)目導(dǎo)致了對電波波長的管制。
早期,在會(huì)計(jì)藝術(shù)論(Art)思想的支配下,松散的、不規(guī)范的、放任自流的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),終于釀成1929年證券市場的崩潰和蕭條。自1934年美國證券交易委員會(huì)(SEC)成立以后,便致力于證券市場的會(huì)計(jì)信息管制。
2、自然壟斷論。在西方市場經(jīng)濟(jì)中,國家有時(shí)對某些行業(yè)的價(jià)格和進(jìn)入實(shí)行全行業(yè)管制,只允許一家壟斷全部生產(chǎn),人們把這稱作自然壟斷。在非管制的會(huì)計(jì)信息市場中,公司是會(huì)計(jì)信息的壟斷供給者,不僅限制會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn),而且以壟斷價(jià)格出售會(huì)計(jì)信息。強(qiáng)制披露會(huì)計(jì)信息,可大大節(jié)約使用者的成本,因?yàn)樽屆總€(gè)人都去購買同一信息,將導(dǎo)致社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。
3、市場失靈論。簡單地講,市場失靈就是指市場在資源配置上的低效率。市場失靈與外部性、公共產(chǎn)品的存在及信息不對稱等因素有關(guān)。對市場失靈的分析構(gòu)成了現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。布?xì)J南(1989)指出:“本世紀(jì)中葉出現(xiàn)的理論福利經(jīng)濟(jì)學(xué)就是‘市場失靈理論’,而在本世紀(jì)下半葉出現(xiàn)的公共選擇理論則是‘政府失靈理論’”。由于市場不可能實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)(Pareto optimun)①,政府的管制和干預(yù)就十分必要。
由于外部性和搭便車的存在,在自由競爭的市場中,公共產(chǎn)品總是供應(yīng)不足的。會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品,會(huì)計(jì)信息管制可以保證會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)供應(yīng)。
二、會(huì)計(jì)信息管制:經(jīng)濟(jì)功能
廣義地看,會(huì)計(jì)信息管制具有四種形式:法律管制(證券法、會(huì)計(jì)法等)、準(zhǔn)則管制(基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)、制度管制(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和道德管制(職業(yè)道德守則)。法律管制、準(zhǔn)則管制和制度管制是他律,道德管制是自律??梢姡瑫?huì)計(jì)信息管制是他律與自律的辯證統(tǒng)一。目前我國會(huì)計(jì)信息管制體系為會(huì)計(jì)法--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)制度)--基礎(chǔ)工作規(guī)范。會(huì)計(jì)信息管制有效地減弱了信息不對稱,促進(jìn)資本市場公平和富有效率,實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托增進(jìn),直至帕累托最優(yōu)。
1、會(huì)計(jì)信息數(shù)量管制:減弱會(huì)計(jì)信息不對稱。在會(huì)計(jì)信息市場中,管理當(dāng)局比股東擁有較多的私人信息,大股東比小股東擁有較多的私人信息,管理當(dāng)局為一己之利常操縱利潤,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,造成投資者決策失誤。會(huì)計(jì)信息數(shù)量管制堅(jiān)持充分披露原則,財(cái)務(wù)報(bào)表不得有重大遺漏,這樣盡可能減少管理當(dāng)局的私有信息,減弱會(huì)計(jì)信息不對稱。比如銀行業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),將貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類,分別計(jì)提特別呆帳準(zhǔn)備金,銀行資產(chǎn)剔除壞帳后的實(shí)有資產(chǎn)要向社會(huì)披露,這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則和充分披露原則,有助于投資者分析評估銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)狀況。
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管制:實(shí)現(xiàn)資源配置帕累托最優(yōu)。會(huì)計(jì)信息不是無謂的數(shù)字組合,而具有深刻的經(jīng)濟(jì)后果,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管制就是要求所披露的會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性、可靠性、可比性和一致性,不得虛假陳述和嚴(yán)重誤導(dǎo),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能作為投資者決策的依據(jù),可以實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。
3、會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式管制:會(huì)計(jì)信息披露電子化。21世紀(jì),由于網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的崛起,互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊手段的普及,巨額資金的劃轉(zhuǎn)在瞬間即可完成。因?yàn)榧皶r(shí)的信息才是最相關(guān)的,決策的瞬時(shí)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備電子化、實(shí)時(shí)化的特點(diǎn)。令人欣慰的是,許多國家已經(jīng)進(jìn)行有益的探索。
美國證券交易委員會(huì)(SEC)于1983年開始建立一個(gè)全國性的公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫,名為“電子數(shù)據(jù)采集、分析和提取系統(tǒng)”(EDGAR),與interne相聯(lián),從而每個(gè)能進(jìn)入internet網(wǎng)的人均能使用該數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),該系統(tǒng)已于1992年正式運(yùn)行,標(biāo)志著會(huì)計(jì)呈報(bào)進(jìn)入電子化、實(shí)時(shí)化階段。
中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定,上市公司應(yīng)將年度報(bào)告全文登載于中國證監(jiān)會(huì)指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上,表明我國證券市場上市公司信息披露開始邁向電子化,既順應(yīng)全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展趨勢,又提高了上市公司信息披露的質(zhì)量。盡管如此,會(huì)計(jì)信息管制的效果尚有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。
三、會(huì)計(jì)信息管制:負(fù)面效應(yīng)
1、會(huì)計(jì)信息管制形成“競爭劣勢”。會(huì)計(jì)信息管制會(huì)使企業(yè)商業(yè)秘密外泄,披露可能降低企業(yè)獲取創(chuàng)新活動(dòng)利益的能力。如石油勘探、產(chǎn)品開發(fā)、研究與開發(fā)、產(chǎn)品成本等,通常稱之為披露的“競爭劣勢”。同樣,信息披露可能改變管理當(dāng)局愿意去做的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)權(quán)衡,如果管理當(dāng)局認(rèn)為與預(yù)測出現(xiàn)重大偏差相關(guān)聯(lián)的法律責(zé)任越大,它就可能改變所接受項(xiàng)目的性質(zhì),使盈利可以更加穩(wěn)定和更具可預(yù)測性。
2、會(huì)計(jì)信息管制會(huì)產(chǎn)生尋租行為。會(huì)計(jì)信息管制是一個(gè)政治過程,它與尋租過程往往交織在一起,從某種意義上講,尋求管制的過程也是一個(gè)尋租的過程,會(huì)計(jì)信息管制的范圍越廣,其尋租的空間也越大。比如,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在制訂關(guān)于石油、天然氣行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS19)時(shí),對廢井成本采用“成功法”進(jìn)行一次攤銷,顯然,這樣使得一些小企業(yè)早期的財(cái)務(wù)報(bào)表不太“美觀”,從而影響到這些中小企業(yè)在資本市場上尋求資本。為此,石油、天然氣行業(yè)的中小企業(yè)家們通過游說,借助于國會(huì)的力量,證券交易委員會(huì)(SEC)否決了這一準(zhǔn)則,從而迫使FASB允許采用“成功法”、“遞延法”等多種方法。
3、會(huì)計(jì)信息管制形成會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過剩。在管制的市場中,由于會(huì)計(jì)信息是公共物品,它的消費(fèi)是無成本的,通常會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者會(huì)高估其需求或偏好,因而會(huì)計(jì)信息往往會(huì)呈現(xiàn)生產(chǎn)過剩的趨勢。
對資本市場來說,強(qiáng)制披露制度或許不是一個(gè)有效的信息傳遞途徑,它毫無目的地把投資者不想要的信息硬塞給了他們。
喬旭東(1999)研究表明,我國會(huì)計(jì)信息需求小于會(huì)計(jì)信息供給,由于會(huì)計(jì)改革的重心往往放在會(huì)計(jì)信息供給機(jī)制的構(gòu)建方面,忽視了對于會(huì)計(jì)信息需求主體的培育,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用效率相對低下,使用效果不佳。我國目前正處于會(huì)計(jì)信息供給相對過剩,而會(huì)計(jì)信息需求相對不足的階段。
4、會(huì)計(jì)信息管制可能造成效率很失。Gerwig(1962)研究發(fā)現(xiàn),由聯(lián)邦動(dòng)力委員會(huì)的審查過程所帶來的行政管制成本(包括拖延),使得州際銷售的天然氣價(jià)格比州內(nèi)銷售的價(jià)格高5%-6%。同樣地,會(huì)計(jì)信息管制也會(huì)帶來拖延等行政管理成本,比如有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遲遲不出臺(tái),使得上市公司和CPA在處理新會(huì)計(jì)(審計(jì))業(yè)務(wù)時(shí)無所適從,造成效率損失。
5、會(huì)計(jì)信息管制不利于會(huì)計(jì)國際化。經(jīng)濟(jì)全球化必將導(dǎo)致世界資本市場的一體化,會(huì)計(jì)國際化正在成為一種潮流。1995年,證券委員會(huì)國際組織(IOSCO)批準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的“核心準(zhǔn)則”(core standards)協(xié)議,準(zhǔn)備將其用作跨國上市的公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。而IASC于1998年12月所公布的“未來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(Shaping IASC for the Future)的報(bào)告,已經(jīng)將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)視為對所有上市公司具有約束力,并在進(jìn)行將其用于不上市的中、小企業(yè)的準(zhǔn)備,并且期望未來能涉及非盈利組織問題。在核心準(zhǔn)則最終被IOSCO批準(zhǔn)之前,采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通過,是SEC所必須要采取的對策。
不同國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化背景各異,會(huì)計(jì)信息管制必然體現(xiàn)國家特色,呈現(xiàn)會(huì)計(jì)本土化特征。體現(xiàn)國家特色的會(huì)計(jì)信息管制不利于會(huì)計(jì)國際化。
四、會(huì)計(jì)信息適度管制:理性的選擇
會(huì)計(jì)信息適度控制就是規(guī)定公司披露基本信息,鼓勵(lì)披露其他信息(比如非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息),但披露的會(huì)計(jì)信息一定要具有質(zhì)量特征,即具備相關(guān)性、可靠性、可比性和一致性,不能有重大遺囑、虛假陳述和嚴(yán)重誤導(dǎo)。但是,以下兩種會(huì)計(jì)信息則認(rèn)為是不宜管制的。
1、商業(yè)秘密。商業(yè)秘密的外泄易造成企業(yè)處于“競爭劣勢”,不僅給企業(yè)帶來巨大損失,而且阻礙技術(shù)創(chuàng)新和社會(huì)發(fā)展進(jìn)步。
2、盈利預(yù)測信息。盈利預(yù)測信息的品質(zhì)至關(guān)重要,但是,由于樣本和變量的選取不一定有代表性,基本假設(shè)不一定真正符合實(shí)際,選用的會(huì)計(jì)政策不一定一致,使預(yù)測結(jié)果不一定與實(shí)際相吻合,甚至有較大偏差。如果強(qiáng)制披露此類信息,只能使公司及其聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng),面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)。1996年“六大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所花在訴訟方面的成本為10億美元。
為提高會(huì)計(jì)信息管制的效果,還要提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)判斷能力。財(cái)政部對100戶國有企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽查發(fā)現(xiàn),八成企業(yè)的報(bào)表失實(shí),而實(shí)施審計(jì)的82家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)共出具99份審計(jì)報(bào)告,無保留意見報(bào)告為61份??梢?,一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違規(guī)執(zhí)業(yè)的情況。
注冊會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),可提高會(huì)計(jì)信息管制的效果。分析表明,在會(huì)計(jì)信息管制過程中,堅(jiān)持“過猶不及”的適度原則是符合會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的理性選擇。
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