會(huì)計(jì)論文，參考文獻(xiàn)

【專家解說】：　　摘要：追求利益最大化是企業(yè)存在的根本目的，“改善”則是當(dāng)前最適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際獲得最大利益的方法，而精益生產(chǎn)無疑是我國(guó)企業(yè)可以學(xué)習(xí)借鑒的“改善”現(xiàn)場(chǎng)的最強(qiáng)有力武器。從降低成本出發(fā)，較系統(tǒng)的介紹了精益生產(chǎn)方式、精益生產(chǎn)方式的優(yōu)越性及其意義，論證了運(yùn)用精益生產(chǎn)進(jìn)行成本控制、現(xiàn)場(chǎng)“改善”，是在當(dāng)前多品種小批量短交貨期的買方市場(chǎng)中迅速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求、徹底杜絕浪費(fèi)、獲得最大利益的有效方法。必將對(duì)我國(guó)其他企業(yè)提高管理水平，獲得更大利益產(chǎn)生積極的影響，有利于實(shí)現(xiàn)中國(guó)成為“世界工廠”的夢(mèng)想。 　　關(guān)鍵詞：精益生產(chǎn)；改善；浪費(fèi)；利益；節(jié)流 　　 　　20世紀(jì)初福特汽車公司開創(chuàng)的流水線生產(chǎn)方式揭開了現(xiàn)代大工業(yè)生產(chǎn)的序幕，把制造業(yè)從手工生產(chǎn)推進(jìn)到機(jī)械化的大規(guī)模生產(chǎn)的新時(shí)代，同時(shí)將美國(guó)的汽車、鋼鐵、機(jī)械以及與汽車相關(guān)的其他行業(yè)帶人了鼎盛輝煌的時(shí)期；到了20世紀(jì)五、六十年代日本的豐田汽車公司根據(jù)日本本國(guó)的實(shí)際生產(chǎn)條件，創(chuàng)立了以適時(shí)生產(chǎn)JIT為核心，以降低成本、杜絕浪費(fèi)為日標(biāo)的精益生產(chǎn)方式。日本汽車企業(yè)實(shí)行了精益生產(chǎn)方式之后，在短短的三十幾年里就將汽車產(chǎn)業(yè)落后于歐美的地位完全改觀，甚至超過歐美的汽車制造企業(yè)在世界的汽車舞臺(tái)上獨(dú)占鰲頭。 　　 　　1　精益生產(chǎn)方式的理論框架 　　 　　精益生產(chǎn)方式是一種以最大限度地減少企業(yè)所占用的資源和降低企業(yè)管理和營(yíng)運(yùn)成本為主要目標(biāo)的生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)方式的理論框架包含“一個(gè)目標(biāo)”、“兩大支柱”和“一大基礎(chǔ)”。 　　“一個(gè)目標(biāo)”是低成本、高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行生產(chǎn)，最大限度地使顧客滿意?！皟纱笾е笔菧?zhǔn)時(shí)化與人員自主化。準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在合適的時(shí)間生產(chǎn)高質(zhì)量和合適數(shù)量的產(chǎn)品，以“平準(zhǔn)化”為前提條件、以市場(chǎng)來拉動(dòng)生產(chǎn)。所謂拉動(dòng)生產(chǎn)是以看板管理為手段，采用“取料制”：即后道工序根據(jù)“市場(chǎng)”需要進(jìn)行生產(chǎn)，根據(jù)本工序在制品所需要的用量從前道工序領(lǐng)取相同數(shù)量的在制品，一個(gè)工序一個(gè)工序地向前推動(dòng)，從而形成全過程的拉動(dòng)控制系統(tǒng)，絕不多生產(chǎn)一件產(chǎn)品。人員自主化是指人員與機(jī)械設(shè)備的有機(jī)配合行為。生產(chǎn)線上一旦產(chǎn)生質(zhì)量、數(shù)量、品種上的問題機(jī)械設(shè)備就自動(dòng)停機(jī)，并有指示顯示，同時(shí)任何人發(fā)現(xiàn)故障問題都有權(quán)立即停止生產(chǎn)線，主動(dòng)排除故障，解決問題。并且將質(zhì)量管理溶入生產(chǎn)過程，將質(zhì)量管理變?yōu)槊恳粋€(gè)員工的自主行為，將一切工作變?yōu)橛行趧?dòng)?！耙淮蠡A(chǔ)”是指改善。改善是精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)，可以說沒有改善就沒有精益生產(chǎn)。這里的改善是指：①?gòu)木植康秸w永遠(yuǎn)存在著改進(jìn)與提高的余地。在操作方法、質(zhì)量、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理方式上要不斷地改進(jìn)與提高。②消除一切浪費(fèi)。精益意味著不能提高附加價(jià)值的一切工作(包括生產(chǎn)過剩、庫(kù)存、等待、搬運(yùn)、加工中的某些活動(dòng)，多余的動(dòng)作，不良品的返工等)都是浪費(fèi)，這些浪費(fèi)必須經(jīng)過全員努力不斷消除。③連續(xù)改善是當(dāng)今國(guó)際上流行的管理思想。它是指以消除浪費(fèi)和改進(jìn)提高的思想為依托，對(duì)生產(chǎn)與管理中的問題，采用由易到難的原則，不斷地改善、鞏固、提高的方法，經(jīng)過不懈的努力，以求長(zhǎng)期的積累，獲得顯著效果。 　　 　　2　成本控制方法——精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)作業(yè)成本 　　 　　在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算中，成本是其經(jīng)濟(jì)效益的綜合反映，是除了利潤(rùn)指標(biāo)之外綜合程度最高的、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最敏感的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。原材料消耗的高低、產(chǎn)量的多少、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、質(zhì)量的好與壞、費(fèi)用的增減、資金周轉(zhuǎn)的快慢以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小都直接影響企業(yè)的成本。因此，成本水平的高低就成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要的指標(biāo)。隨著世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，產(chǎn)品的價(jià)格成為各個(gè)商家競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，因而成本管理就成為各企業(yè)管理的核心部分。成本管理是企業(yè)管理者在滿足客戶的前提下，在不斷降低和控制成本的過程中所采取的一系列措施和行為。 　　在經(jīng)歷了第一次生產(chǎn)技術(shù)革命之后，科學(xué)管理的普遍運(yùn)用，使得企業(yè)管理從單純的生產(chǎn)管理中脫離出來，成為包含生產(chǎn)管理的龐大體系。到了20世紀(jì)70年代，從二戰(zhàn)廢墟中恢復(fù)過來的日本，經(jīng)過戰(zhàn)后三十年的奮斗，以豐田公司為代表的日本企業(yè)，通過學(xué)習(xí)研究歐美國(guó)家的先進(jìn)生產(chǎn)和管理技術(shù)，結(jié)合日本的國(guó)情創(chuàng)立了一套獨(dú)特的、行之有效的生產(chǎn)管理模式——精益生產(chǎn)方式。 　　由于20世紀(jì)60年代開始各種的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，如石油危機(jī)、泡沫經(jīng)濟(jì)的破滅等，迫使日本企業(yè)管理人員開始將管理的范圍從制造現(xiàn)場(chǎng)作更廣的延伸，努力尋求事前的控制對(duì)象，這種思路發(fā)展就形成為一種成本控制方法。 　　生產(chǎn)作業(yè)成本是由豐田汽車公司首推的，在豐田公司1959年的社史中首次出現(xiàn)了“生產(chǎn)作業(yè)成本”這一術(shù)語，它是這樣描述的：“在設(shè)計(jì)、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等階段，各相關(guān)部門通力合作以達(dá)成目標(biāo)成本，這樣就逐漸開始走向所謂‘生產(chǎn)作業(yè)成本’的體制”。 　　由精益生產(chǎn)的起源、發(fā)展及其重要的理論思想可以看到精益生產(chǎn)方式下的企業(yè)管理的獨(dú)特思路：從企業(yè)的下游——最終用戶出發(fā)，從產(chǎn)品生命周期的全過程來重新安排企業(yè)運(yùn)作的流程，由最終用戶開始倒推至源頭，以目標(biāo)成本為目的對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行層層推拉，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈成本降低，達(dá)到目標(biāo)成本；同時(shí)將JIT適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)引入企業(yè)，以市場(chǎng)的需求為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存、零時(shí)生產(chǎn)，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境的變化；精益生產(chǎn)管理中重要的一環(huán)——成本管理必須能夠滿足精益管理的要求，從產(chǎn)品的全生命周期來控制成本的發(fā)生，并能適應(yīng)JIT生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)成本核算的要求。生產(chǎn)作業(yè)成本和作業(yè)成本法從成本控制和成本核算這兩個(gè)成本管理中的重要方面人手將先進(jìn)的控制與核算方法引進(jìn)企業(yè)的成本管理，從而使得企業(yè)的成本信息能夠更好地服務(wù)于決策，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本實(shí)施更有效的控制。 　　現(xiàn)代成本控制論認(rèn)為，成本控制方式分為三個(gè)階段：事前控制、事中控制和事后控制。所謂事前控制是指在成本計(jì)劃執(zhí)行之前，為防止成本計(jì)劃執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的偏差而采取的管理行動(dòng)，它規(guī)定了完成成本計(jì)劃的各項(xiàng)要求、措施和職責(zé)。通過對(duì)成本計(jì)劃制定的監(jiān)控，在成本計(jì)劃實(shí)施之前就能發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，保證成本計(jì)劃符合要求。事中控制則是指在經(jīng)營(yíng)過程中，直接觀察、檢查、監(jiān)督成本活動(dòng)，有兩種控制方法：一是按照事先制定的成本目標(biāo)進(jìn)行控制；二是現(xiàn)場(chǎng)的控制，成本管理人員深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查目標(biāo)成本的完成情況和存在的問題，然后與有關(guān)的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)人員一道提出解決問題的方案。事后控制是指對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行過程中所獲取的成本信息資料進(jìn)行歸集、整理和分析之后，與最終的目標(biāo)進(jìn)行比較，并且以這些成本分析數(shù)據(jù)為依據(jù)，評(píng)價(jià)和指導(dǎo)未來的成本管理活動(dòng)。 　　成本控制要求從時(shí)間和空間上對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費(fèi)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督、調(diào)控，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)揭示，并采用有效措施糾正不利差異，將實(shí)際成本控制在預(yù)定的目標(biāo)成本范圍內(nèi)。運(yùn)用工程學(xué)原理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)其中不增值的作業(yè)，找出原因并加以改善，減少任何不增加企業(yè)價(jià)值的耗費(fèi)，從而降低成本。 　　現(xiàn)代成本管理與控制一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。而目標(biāo)成本規(guī)劃則基本上完成了成本預(yù)測(cè)、成本決策及成本計(jì)劃這三個(gè)方面，在成本控制、成本核算的事中控制以及成本分析和成本考核的事后控制這兩階段的控制則相對(duì)較弱，特別是生產(chǎn)作業(yè)成本在核算方面仍然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法的缺陷，使得成本核算無法提供準(zhǔn)確的成本信息，從而影響成本分析。有可能因?yàn)槌杀拘畔⒌恼`差導(dǎo)致該降低成本的項(xiàng)目(作業(yè))沒有降低；而有些本已達(dá)到最佳成本狀態(tài)的作業(yè)卻仍在擠壓成本。 　　從產(chǎn)品全生命周期成本的角度出發(fā)，以目標(biāo)成本為核心展開成本管理活動(dòng)，運(yùn)用生產(chǎn)作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品投產(chǎn)前的開發(fā)設(shè)計(jì)實(shí)施成本控制；運(yùn)用作業(yè)成本法先進(jìn)的作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本分析對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算及分析，為決策者提供更加準(zhǔn)確的成本信息，并對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本實(shí)施控制；最后以基于作業(yè)成本法的平衡計(jì)分卡作為成本控制實(shí)施的考核體系，為成本的持續(xù)改善提供準(zhǔn)確的信息。 　　3 改善——精益生產(chǎn)方式下的浪費(fèi)消除方法 　　 　　《改善一日本企業(yè)成功的關(guān)鍵》一書的作者，今井正明先生，他認(rèn)為豐田成功的關(guān)鍵在于貫徹了Kaizen(持續(xù)改善)的經(jīng)營(yíng)思想。Kaizen是一個(gè)日語詞匯，意指小的、連續(xù)的、漸進(jìn)的改進(jìn)，這一方法是指企業(yè)通過改進(jìn)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的細(xì)節(jié)活動(dòng)，如持續(xù)減少搬運(yùn)等非增值活動(dòng)、消除原材料浪費(fèi)、改進(jìn)操作程序、提高產(chǎn)品質(zhì)量、縮短產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間、不斷地激勵(lì)員工。設(shè)計(jì)過程中確定的產(chǎn)品各功能和企業(yè)各部門的目標(biāo)成本，是產(chǎn)品制造及銷售過程的成本控制依據(jù)。 　　Kaizen似乎顯得小打小鬧，潤(rùn)物無聲。但相對(duì)于一觸即發(fā)式的創(chuàng)新思想而言，Kaizen思想所帶來的哪怕是微不足道的細(xì)微效果其往往終局是顛覆性的、革命性的。它要求每一位管理人員及作業(yè)人員。要以相對(duì)較少的費(fèi)用來連續(xù)不斷地改進(jìn)工作。長(zhǎng)期而言，這種階梯式的持續(xù)進(jìn)步足以獲得巨大的回報(bào)。與此同時(shí)，Kaizen也是一種低風(fēng)險(xiǎn)的方式，因?yàn)樵诟纳频倪^程中，如果發(fā)覺有不妥當(dāng)之處，管理人員可以隨時(shí)回復(fù)到原來的工作方法，而不需耗費(fèi)高昂的成本。從這個(gè)意義上說，豐田Kaizen生產(chǎn)方式作為一種不做無用功的精干型生產(chǎn)系統(tǒng)其核心思想不外乎兩點(diǎn)，第一是“杜絕浪費(fèi)”(即有效的成本控制)，第二是“持續(xù)改善”(出自戴明“連續(xù)改進(jìn)質(zhì)量”的思想，即把產(chǎn)品和過程的改進(jìn)看作一個(gè)永不停止的、不斷獲得小進(jìn)步的過程)。 　　大野耐一在《豐田生產(chǎn)方式》這本全面透露豐田核心競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)典圖書中曾這么解釋他所理解的Kaizen。他說：“‘徹底杜絕浪費(fèi)’是豐田生產(chǎn)方式的基本思想。而貫穿其中的兩大支柱就是：及時(shí)化與自動(dòng)化”。構(gòu)成該思想的兩大支柱，“及時(shí)化”是指在通過流水作業(yè)裝配一輛汽車的過程中，所需要的零件在需要的時(shí)刻，以需要的數(shù)量，不多不少地送到生產(chǎn)線旁邊。這么一來，就能使物資和財(cái)務(wù)上給經(jīng)營(yíng)管理造成負(fù)擔(dān)的“庫(kù)存”問題幾乎可以得到解決。而“自動(dòng)化”是指“帶自動(dòng)停車裝置的機(jī)器”。這個(gè)構(gòu)想來自豐田公司的創(chuàng)始人豐田佐吉發(fā)明的自動(dòng)織布機(jī)。他的自動(dòng)織布機(jī)，在經(jīng)線斷了一根或者緯線用完的時(shí)候，能夠立即停止運(yùn)轉(zhuǎn)。因?yàn)檠b上了“使機(jī)器能夠判斷狀態(tài)好壞的裝置”，所以它不會(huì)出現(xiàn)次品。類似地，一旦將人的智慧賦予機(jī)器，這意味著管理的含義將被大大改變。因?yàn)楫?dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候用不到人，人只是在機(jī)器發(fā)生異常情況、停止運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候去處理就可以了。所以，一個(gè)人可以管理好幾臺(tái)機(jī)器，隨著人員的逐漸減少，生產(chǎn)效率就會(huì)有飛躍地提高。 　　Kaizen是“以客戶為導(dǎo)向”。精益生產(chǎn)方式追求按需生產(chǎn)，要將人員減少，以使多余的生產(chǎn)能力同所需求的生產(chǎn)量相吻合。因此，要使Kaizen發(fā)揮最大功效，首要任務(wù)就是要徹底揭出無效勞動(dòng)和浪費(fèi)現(xiàn)象出來，并及時(shí)地予以清除。這些現(xiàn)象包括：過量生產(chǎn)的無效勞動(dòng)；等待的時(shí)間浪費(fèi)；運(yùn)送的無效勞動(dòng)；加工本身的無效勞動(dòng)和浪費(fèi)；庫(kù)存的浪費(fèi)；動(dòng)作上的無效勞動(dòng)；制造次品的無效勞動(dòng)和浪費(fèi)，等等。在此，豐田式的Kaizen給我們的啟發(fā)是，企業(yè)要提高效率只有與降低成本結(jié)合起來才有意義。為此，必須朝著以最少量的人員、只生產(chǎn)所需要數(shù)量的產(chǎn)品這一方向努力i關(guān)于效率，必須從每一個(gè)操作人員以及由他們組織起來的生產(chǎn)線，進(jìn)而以生產(chǎn)線為中心的整個(gè)工廠著眼，每個(gè)環(huán)節(jié)都要提高，以收到整體效果。 　　當(dāng)然，從豐田式的Kaizen管理中，我們時(shí)常能隱約看到其他若干商業(yè)思想的影子。譬如，大野耐一提倡要突破傳統(tǒng)“要有庫(kù)存”的想法，堅(jiān)持追求“零庫(kù)存”的理念像極了邁克爾·戴爾(戴爾電腦)的戰(zhàn)略手法，后者采用直銷的方式，一來可以繞開銷售商從而降低價(jià)格提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，二來可以直接面對(duì)客戶了解客戶需求；又如，豐田內(nèi)部采用的“看板”管理(即在運(yùn)往生產(chǎn)線的零件箱邊上，附著一張標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)表，它一方面指示要把必要的東西、在必要的時(shí)刻拿到必要的數(shù)量對(duì)實(shí)際加工件的工序做出提示，另一方面又發(fā)揮作業(yè)指令的功能)取自美國(guó)自選超市經(jīng)營(yíng)模式，顧客這邊剛買走商品超市這邊就按買走的數(shù)量及時(shí)補(bǔ)充同類商品，而不再需要為不知道什么時(shí)候才能賣出去的東西搬來搬去。 　　正是這種還融合了全面質(zhì)量管理(TQM)、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)體制(JIT)、全員生產(chǎn)維修(TPM)等管理思想的Kaizen已然成為了豐田的企業(yè)哲學(xué)，并且它將繼續(xù)主導(dǎo)豐田的穩(wěn)健前進(jìn)。當(dāng)豐田的品牌擴(kuò)張、不斷進(jìn)步為全球汽車制造業(yè)提供參考，當(dāng)Kaizen被視為最明確、最簡(jiǎn)單、最迅捷通向產(chǎn)量最大化和質(zhì)量最優(yōu)化之路，豐田生產(chǎn)方式是否也會(huì)像豐田汽車，“山窮水復(fù)疑無路，有路必有豐田車”那樣成為人們嘖嘖稱贊的主流選擇?大野耐一的堅(jiān)定給了我們信心，他說：“如果美國(guó)汽車大王亨利·福特生前就看到的話，他一定會(huì)采取豐田生產(chǎn)方式?！? 　　 　　參考文獻(xiàn) 　　[1]池海文，精益生產(chǎn)方式下的成本管理研克[D]，暨南大學(xué)，2003 　　[2]呂亞奇，SDM公司精益生產(chǎn)理論應(yīng)用研究[D]，華中科技大學(xué)2004 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