農(nóng)光互補(bǔ)電站不應(yīng)忽視土地費(fèi)用

　　隨著中東部農(nóng)光互補(bǔ)電站的大規(guī)模建設(shè)，“土地費(fèi)用”在總投資中所占比重越來(lái)越大。電站投資商如果按照在西部荒漠戈壁（未利用地）的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估算農(nóng)光互補(bǔ)電站的土地費(fèi)用，則會(huì)此項(xiàng)費(fèi)用的造成大大低估。

　　一、土地的相關(guān)費(fèi)用

　　1一次性繳納的費(fèi)用

　　一般包含下列5項(xiàng)費(fèi)用：

　　全國(guó)工業(yè)用地出讓最低價(jià)、

　　耕地占用稅、

　　草原植被恢復(fù)費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)（根據(jù)地類交其中一種）

　　水土保持費(fèi)

　　新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)

　　2）每年繳納的費(fèi)用：

　　城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、土地費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

　　1全國(guó)工業(yè)用地出讓最低價(jià)

　　光伏發(fā)電屬工業(yè)項(xiàng)目，工業(yè)用地出讓最低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為60元/平方米，即4萬(wàn)元/畝。

　　2016年10月，國(guó)土部給天津國(guó)土局的復(fù)函：

　　對(duì)于使用農(nóng)用地新建光伏發(fā)電項(xiàng)目的，包括光伏方陣在內(nèi)的所有用地均應(yīng)按建設(shè)用地管理！

　　國(guó)土資源部2016年土地核查中第一次把光伏項(xiàng)目用地作為了專項(xiàng)重點(diǎn)核查內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)測(cè)情況，要求我國(guó)中部某省“凡是2016年被監(jiān)測(cè)到的光伏用地圖斑，都必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)土資規(guī)【2015】5號(hào)文件，占用農(nóng)用地的必須按建設(shè)用地進(jìn)行變更”。

　　《關(guān)于支持新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)發(fā)展促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新用地的意見(jiàn)》

　?。▏?guó)土資規(guī)【2015】5號(hào)）

　　 光伏、風(fēng)力發(fā)電等項(xiàng)目使用戈壁、荒漠、荒草地等未利用土地的，對(duì)不占?jí)和恋亍⒉桓淖兊乇硇螒B(tài)的用地部分，可按原地類認(rèn)定，不改變土地用途，在年度土地變更調(diào)查時(shí)作出標(biāo)注，用地允許以租賃等方式取得，雙方簽訂好補(bǔ)償協(xié)議，用地報(bào)當(dāng)?shù)乜h級(jí)國(guó)土資源部門備案；對(duì)項(xiàng)目永久性建筑用地部分，應(yīng)依法按建設(shè)用地辦理手續(xù)。對(duì)建設(shè)占用農(nóng)用地的，所有用地部分均應(yīng)按建設(shè)用地管理。

　　可見(jiàn)，一般的光伏電站中，綜合樓、升壓站、硬化路面等都是按照建設(shè)用地來(lái)操作的；但如果占用農(nóng)用地，則全面積都要按“建設(shè)用地”進(jìn)行管理。

　　如果把光伏電站全面積的土地類型變更為建設(shè)用地，需要補(bǔ)交“全國(guó)工業(yè)用地出讓費(fèi)用”。1萬(wàn)kW的電站，大約需要補(bǔ)交1200萬(wàn)元！單位千瓦造價(jià)增加1200元/kW，即1.2元/W

　　2土地使用稅

　　土地使用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)范圍較大，一般在0.6~30元之間，具體如下。

　　（一）大城市1.5元至30元；

　?。ǘ┲械瘸鞘?.2元至24元；

　?。ㄈ┬〕鞘?.9元至18元；

　?。ㄋ模┛h城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

　　近日，山東省地級(jí)市稅務(wù)局就“光伏電站土地使用稅征收問(wèn)題”向省稅務(wù)局請(qǐng)示。

　　太陽(yáng)能光伏發(fā)電清潔便利無(wú)污染，但占地面積較大，建議太陽(yáng)能光伏發(fā)電企業(yè)土地使用稅實(shí)行稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)在地稅機(jī)關(guān)面臨著這樣一個(gè)困境：全額征收該類企業(yè)土地使用稅，將大大加大企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)面臨關(guān)停，將對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展相當(dāng)不利，政府意見(jiàn)很大。如果對(duì)企業(yè)“放水”管理，地稅機(jī)關(guān)將面臨瀆職刑責(zé)。另外，有的光伏發(fā)電設(shè)備在上面采集光能發(fā)電的同時(shí)，下面還中只有農(nóng)作物，而按規(guī)定用于種植的土地應(yīng)予以免稅，該如何處理？

　　光伏企業(yè)項(xiàng)目占用農(nóng)業(yè)用地，是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？光伏企業(yè)為節(jié)約占地成本，大面積處理荒山、魚(yú)塘、牛舍屋頂、甚至農(nóng)村居民房頂?shù)?，在上年用于建設(shè)光伏發(fā)電板，對(duì)于直接租用或占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地的，因是占用的土地上方空間，不影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，建議依據(jù)條例第六條第五款直接用于農(nóng)、林、牧漁、業(yè)的生產(chǎn)用于免稅。

　　省稅務(wù)局回復(fù)如下。

　　一是按照現(xiàn)行規(guī)定，光伏發(fā)電沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。

　　二是應(yīng)稅面積的確認(rèn)，凡符合財(cái)稅[2006]56號(hào)規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)作為實(shí)際使用人、繳納土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積作為應(yīng)稅面積。

　　三是對(duì)目前存在的“農(nóng)光互補(bǔ)”經(jīng)營(yíng)形式，財(cái)政部與總局內(nèi)部溝通的意見(jiàn)是，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。

　　從這份核定書(shū)可以看出，該項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)為：

　　土地使用稅：5元/m2

　　耕地占用稅：21.5元/m2

　　3耕地占用稅

　　農(nóng)光互補(bǔ)電站占用耕地，應(yīng)該繳納耕地占用稅。

　　該費(fèi)用的征收依據(jù)為《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（2008年1月1日起施行），具體收費(fèi)標(biāo)注如下表。

　　耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地；占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

　　表 ：國(guó)內(nèi)頒布的最新政策

　　說(shuō)明：1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

　　2）占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%。 軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征稅。3）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按2元/m2。

　　4森林植被恢復(fù)費(fèi)/草原植被恢復(fù)費(fèi)

　　根據(jù)光伏項(xiàng)目所占土地的地類，需要繳納“森林植被恢復(fù)費(fèi)”或“草原植被恢復(fù)費(fèi)”的一種即可。一般農(nóng)光互補(bǔ)電站繳納“耕地占用稅”后，不需要再繳納這項(xiàng)費(fèi)用。

　　1）森林植被恢復(fù)費(fèi)

　　宜林地不低于3元/m2

　　灌木林地不低于6元/m2，

　　林地不低于18元/m2，

　　2）草原植被恢復(fù)費(fèi)

　　天然牧草地為6元/m2

　　人工不草地為4元/m2

　　關(guān)于森林植被恢復(fù)費(fèi)/草原植被恢復(fù)費(fèi)的實(shí)際征收標(biāo)準(zhǔn)，還要到當(dāng)?shù)亓謽I(yè)主管部門和財(cái)政稅務(wù)具體了解。

　　真實(shí)案例：一地多屬性，費(fèi)用交雙份！

　　遼寧省朝陽(yáng)市17個(gè)電站正在熱火朝天趕630的時(shí)候，卻被當(dāng)?shù)亻T介入要求停工，每天面臨了數(shù)十萬(wàn)的工程窩工損失。背后原因是：這些“問(wèn)題”地塊同時(shí)有兩種土地屬性：林地和草地。

　　根據(jù)遼寧發(fā)改委對(duì)項(xiàng)目備案的要求，投資商只需要取得縣級(jí)林業(yè)部門土地意見(jiàn)函和遼寧國(guó)土廳土地意見(jiàn)函即可。這些被強(qiáng)制停工的電站所占用的地塊，在林業(yè)部門的資料庫(kù)中，屬于宜林荒山，而在國(guó)土部門的資料庫(kù)中，則屬于其他草地，即未利用地。原因是據(jù)知情人士透露，在多年前當(dāng)?shù)貫榱双@得更高的補(bǔ)貼，將部分地塊分別申報(bào)成了林地和草地，也就是既能獲得林地補(bǔ)貼、也能獲得草地補(bǔ)貼。

　　光伏電站投資商已經(jīng)向林業(yè)部門繳納了“森林植被恢復(fù)費(fèi)”后，當(dāng)?shù)氐男竽敛块T隨后來(lái)征收“草原植被恢復(fù)費(fèi)”。在遭到拒絕后，畜牧部門將這種“違法現(xiàn)象”了省及中央督查小組，并報(bào)案認(rèn)為光伏電站了草原，已經(jīng)構(gòu)成犯罪，可上升到刑事案件處理。一位電站的項(xiàng)目公司法人已經(jīng)接到機(jī)關(guān)的電話傳喚，項(xiàng)目被叫停。

　　5新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)

　　國(guó)家根據(jù)新增建設(shè)用地所在地區(qū)，一共把新增建設(shè)用地土地等別劃分為15等，具體征收標(biāo)準(zhǔn)從10元每平米至140元每平米不等，具體見(jiàn)下表：

　　三、農(nóng)光互補(bǔ)電站的土地費(fèi)用

　　1萬(wàn)kW的農(nóng)光互補(bǔ)電站，在中東部地區(qū)占地約為0.2km2，涉及的土地相關(guān)費(fèi)用包括但不限于：

　　假設(shè)該項(xiàng)目在太陽(yáng)能資源相對(duì)較好的地區(qū)，年滿發(fā)小時(shí)數(shù)為1300h，1萬(wàn)kW的年發(fā)電量為1300萬(wàn)kWh。

　　僅僅由于土地使用稅一項(xiàng)，折合一度電增加0.077元/kWh??！

　　如果項(xiàng)目在太陽(yáng)能資源相對(duì)較差的地區(qū)，年滿發(fā)小時(shí)數(shù)為1100h，1萬(wàn)kW的年發(fā)電量為1100萬(wàn)kWh，則僅僅由于土地使用稅一項(xiàng)，折合一度電增加0.091元/kWh！