清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目涉稅政策實(shí)施情況及收益分析

　　一、CDM項(xiàng)目發(fā)展趨勢(shì)與涉稅研究意義

　　(一)CDM項(xiàng)目的產(chǎn)生

　　為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化問(wèn)題，1992年6月，在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，與會(huì)的100多個(gè)國(guó)家共同簽署了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》(簡(jiǎn)稱《公約》)．其最終目標(biāo)是“將大氣中溫室氣體的濃度穩(wěn)定在防止氣候系統(tǒng)受到危險(xiǎn)的人為干擾的水平上1。1997年12月第3次締約方大會(huì)在日本京都舉行，會(huì)議通過(guò)了《京都議定書(shū)》，并于2005年2月16日正式生效。《京都議定書(shū)》對(duì)2008—2012年間主要發(fā)達(dá)國(guó)家減排溫室氣體的種類、減排時(shí)間表和額度等做出了具體規(guī)定。由于在發(fā)達(dá)國(guó)家減排溫室氣體的成本是發(fā)展中國(guó)家的幾倍甚至幾十倍．因此《京都議定書(shū)》安排了一種靈活的機(jī)制，即允許發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)提供資金和技術(shù)在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施溫室氣體減排項(xiàng)目，并將項(xiàng)目實(shí)施后獲得的減排量用來(lái)充抵本國(guó)的法定減排指標(biāo)。這種靈活機(jī)制即清潔發(fā)展機(jī)制(CleanDeveJopmenfMechanIsm，CDM)。

　　(二)我國(guó)政府的態(tài)度與涉稅研究的意義

　　我國(guó)政府始終對(duì)CDM持謹(jǐn)慎態(tài)度。2002年，即馬拉喀什會(huì)議的第二年，世界銀行主管官員到訪中國(guó)，先后走訪國(guó)家計(jì)委、科技部等部門(mén)，但我國(guó)政府當(dāng)時(shí)并不支持cDM，當(dāng)時(shí)的主要顧慮是擔(dān)心CDM可能成為發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)拉發(fā)展中國(guó)家承擔(dān)減限排溫室氣體義務(wù)的突破口。后來(lái)這一顧慮解除．我國(guó)政府在政策制定過(guò)程中設(shè)置了一系列防范條款后．才開(kāi)始推動(dòng)CDM合作。

　　而稅收政策作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，服務(wù)于一定時(shí)期宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的總體要求，為推動(dòng)CDM項(xiàng)目發(fā)展，必將輔之以相應(yīng)稅收政策予以支持。因此，作為CDM項(xiàng)目參與企業(yè)，對(duì)稅收政策的準(zhǔn)確把握，一方面有助于了解和把握政府在CDM項(xiàng)目發(fā)展中持有的態(tài)度，另一方面也有利于企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，充分利用稅收激勵(lì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　二、電網(wǎng)企業(yè)規(guī)劃類CDM項(xiàng)目實(shí)施情況

　　配電變壓器提前更換(CDM)項(xiàng)目(簡(jiǎn)稱配電變壓器CDM項(xiàng)目)是電網(wǎng)企業(yè)與世界銀行合作開(kāi)發(fā)的一個(gè)規(guī)劃類CDM項(xiàng)目。根據(jù)項(xiàng)目規(guī)劃．國(guó)網(wǎng)企業(yè)將在今后若干年內(nèi)，將其所屬系統(tǒng)內(nèi)目前在役的型號(hào)為78型，制造日期在1985年1月1日至1999年1月31日期間的10干伏電壓等級(jí)配電變壓器更換為新型高效變壓器，更換所采用的新變壓器均為新型高效、低耗變壓器。電網(wǎng)企業(yè)總部負(fù)責(zé)對(duì)該項(xiàng)目的開(kāi)展進(jìn)行統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)和管理以及項(xiàng)目國(guó)際審批、注冊(cè)等方面的對(duì)外聯(lián)系工作：下屬電網(wǎng)單位負(fù)責(zé)各自供電轄區(qū)范圍內(nèi)變壓器更換項(xiàng)目的項(xiàng)目主體和具體實(shí)施單位，負(fù)責(zé)按照總部要求做好本單位項(xiàng)目活動(dòng)的組織實(shí)施和管理工作。

　　三、電網(wǎng)企業(yè)CDM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程

　　中的涉稅事項(xiàng)與相關(guān)稅收政策電網(wǎng)企業(yè)CDM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)主要包括：配變cDM項(xiàng)目所需的高效新配電變壓器的采購(gòu)，更換下的舊變壓器由實(shí)施單位作為廢舊物資進(jìn)行集中變賣處理以及出售項(xiàng)目產(chǎn)生的CERs收益。

　　(一)購(gòu)置新配電變壓器

　　我國(guó)目前的增值稅對(duì)一般納稅人采用國(guó)際上通行的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已繳納的稅款進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對(duì)當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額．為進(jìn)項(xiàng)稅額。在國(guó)網(wǎng)公司CDM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，因采購(gòu)高效新配電變壓器而從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(二)變賣處理舊變壓器

　　1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)采用的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。從2004年7月1日起，我國(guó)在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革．隨后于2007年7月1日及2008年7月1日將試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。從2∞9年1月1日起．我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革．允許全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　基于上述實(shí)踐．對(duì)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品．《財(cái)政部．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知>(財(cái)稅[2008】170號(hào))以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009】9號(hào))明確規(guī)定應(yīng)區(qū)分不同情形確定征稅方式．即若所售資產(chǎn)購(gòu)置于增值稅全面改革之前且該納稅人未納入擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)，或?qū)儆谥腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅，否則若所售資產(chǎn)已于購(gòu)置之時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或符合抵扣條件而未抵扣．則應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。

　　因此，對(duì)于國(guó)網(wǎng)公司配電變壓器提前更換CDM項(xiàng)目而產(chǎn)生的變壓器變賣收入，應(yīng)根據(jù)具體實(shí)施地區(qū)和購(gòu)進(jìn)時(shí)間判斷進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，以確定按照適用稅率征收增值稅還是按照4％征收率減半征收增值稅。