萬(wàn)億級(jí)消費(fèi)稅立法 稅率調(diào)整授權(quán)國(guó)務(wù)院

傳聞數(shù)日的消費(fèi)稅立法有了新進(jìn)展。12月3日，財(cái)政部正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”)。在最新文件中，白酒加稅的傳言得以澄清，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的改革舉措得以體現(xiàn)。財(cái)政部方面表示，制定消費(fèi)稅法，有利于完善消費(fèi)稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)政制度，有利于深化改革開放和推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

不過(guò)，在落實(shí)稅收法定原則上，征求意見(jiàn)稿依然謹(jǐn)慎，稅目、稅率、征收環(huán)節(jié)以及改革試點(diǎn)的權(quán)力授予了國(guó)務(wù)院。多位專家向北京商報(bào)記者表示，條例變成法律，不僅僅是改個(gè)名字而已，稅收法定更在于立法質(zhì)量。

征稅逐步移至零售環(huán)節(jié)

在保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的情況下，征求意見(jiàn)稿在細(xì)微之處體現(xiàn)出了新變化。

北京商報(bào)記者對(duì)比新舊版本的《消費(fèi)稅稅目稅率表》發(fā)現(xiàn)，此前坊間盛傳的白酒稅率上調(diào)并沒(méi)有出現(xiàn)，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)中，白酒的稅率仍為20%加0.5元/500克(或500毫升)。實(shí)際上，包括煙酒車油在內(nèi)的15類稅目商品中，所有商品稅率幾乎均沿襲了此前標(biāo)準(zhǔn)。

此前市場(chǎng)較為關(guān)心的白酒稅率移至消費(fèi)端，卻并未落實(shí)在征求意見(jiàn)稿內(nèi)。白酒生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征稅的政策，稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)，延續(xù)了此前標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，國(guó)內(nèi)某白酒企業(yè)高層在接受北京商報(bào)記者采訪時(shí)表示，稅收與企業(yè)息息相關(guān)，同時(shí)稅收變動(dòng)會(huì)存在導(dǎo)致產(chǎn)品漲價(jià)的幾率，但影響不大。然而，對(duì)于消費(fèi)稅后移至消費(fèi)端，從操作層面而言較難實(shí)施。

如若將征稅環(huán)節(jié)后移，白酒版塊整體將會(huì)出現(xiàn)大幅度調(diào)整。據(jù)公開數(shù)據(jù)顯示，目前白酒行業(yè)的消費(fèi)稅按照出廠價(jià)(不含增值稅)的12%征收從價(jià)稅(20%法定稅率，按照60%比例征收)、1000元/噸征收從量稅。如若增加12%的消費(fèi)稅至消費(fèi)端，則會(huì)導(dǎo)致區(qū)域性酒企以及經(jīng)銷商壓力倍增。

白酒資深專家晉育鋒向北京商報(bào)記者表示，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)端的觀點(diǎn)曾被多次提及，但可能考慮到由于自生產(chǎn)到消費(fèi)之間的環(huán)節(jié)較多，消費(fèi)稅后移在市場(chǎng)執(zhí)行方面存在加大難度，因此并沒(méi)有采取該提案。

同時(shí)，對(duì)卷煙類產(chǎn)品而言，在批發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置的11%加0.005元/支的稅率依然保持不變。

而變化之處在于新增加的零售環(huán)節(jié)。征求意見(jiàn)稿顯示，對(duì)貴重首飾及珠寶玉石中的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，在零售環(huán)節(jié)征收5%的稅率。對(duì)超豪華小汽車，在零售環(huán)節(jié)征收了10%的稅。

以珠寶首飾為例，此前這一商品征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)。“這是一個(gè)很大的變化，體現(xiàn)了征收環(huán)節(jié)的后移，意味著消費(fèi)稅從純粹的中央稅種變成了中央和地方共享稅種。這為更好解決中央和地方的關(guān)系，解決地方收入有很大幫助。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文說(shuō)。

近期，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，要求后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。在賽意企業(yè)研究所研究部主任唐大杰看來(lái)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)是大勢(shì)所趨，這主要也是為地方稅收收入考慮。因此，征求意見(jiàn)稿把新增部分給地方，這也是進(jìn)步，以后應(yīng)該更多地分配給地方財(cái)政。

財(cái)政部方面表示，按照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅改革工作一直在推進(jìn)中?？紤]到這些工作在消費(fèi)稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)。

稅率調(diào)整放權(quán)國(guó)務(wù)院

不過(guò)，從整部征求意見(jiàn)稿看，消費(fèi)稅立法幾乎平移了此前的《條例》。在多位專家看來(lái)，此次立法并沒(méi)有完全體現(xiàn)出對(duì)消費(fèi)稅改革的意圖。而在其中，最為核心的一點(diǎn)在于消費(fèi)稅稅目、稅率以及征收環(huán)節(jié)調(diào)整的權(quán)力歸屬。

征求意見(jiàn)稿設(shè)置了對(duì)消費(fèi)稅稅率的授權(quán)條款，明確國(guó)務(wù)院可需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整。征求意見(jiàn)稿第二十條規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

對(duì)此，劉劍文持“謹(jǐn)慎”態(tài)度。他向北京商報(bào)記者表示：“按照稅收法定的原則，要求稅收要素確定。而稅率是最基本的要素。在消費(fèi)稅當(dāng)中，稅率也是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。如果稅率授權(quán)給國(guó)務(wù)院，那跟以前就沒(méi)什么區(qū)別了。法治要求良法善治，從保護(hù)納稅人角度來(lái)講，應(yīng)該更好地規(guī)范政府的權(quán)力。”

唐大杰則指出， 由于2014年底發(fā)生過(guò) “45天三調(diào)成品油消費(fèi)稅事件”，公眾擔(dān)心財(cái)政部“任性”使用消費(fèi)稅調(diào)整權(quán)，隨意調(diào)高稅率、加重稅負(fù)。因此，消費(fèi)稅立法應(yīng)該限制財(cái)政擴(kuò)張。“我建議消費(fèi)稅的調(diào)整權(quán)應(yīng)該由全國(guó)人大掌握，全國(guó)人大常委會(huì)每?jī)蓚€(gè)月開一次會(huì)，完全有時(shí)間處理稅收改革和調(diào)整方案。”在唐大杰看來(lái)，征求意見(jiàn)稿第二十條中的“備案”一詞應(yīng)改為“批準(zhǔn)”。

稅收法定還需提高立法質(zhì)量

目前，消費(fèi)稅是我國(guó)第二大稅種。1994年至2018年，累計(jì)征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅105176億元，其中2018年征收10632億元。今年1-10月，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為12120億元，同比增長(zhǎng)18.7%。在今年大規(guī)模減稅降費(fèi)沖擊下，消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)強(qiáng)勁。

作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中非常重要的一部分，劉劍文表示，消費(fèi)稅法的制定應(yīng)該按照中央全面落實(shí)稅收法定的要求，一方面使法律具有操作性，另外也要保證是一個(gè)良法。“大家能夠行得通、站得穩(wěn)，而不是簡(jiǎn)單地把消費(fèi)稅條例改個(gè)名字，這就沒(méi)有意義，就不是落實(shí)稅收法定原則的本意了。”

消費(fèi)稅是針對(duì)特殊消費(fèi)品征稅，目的是抑制這類商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。從目前消費(fèi)稅15個(gè)稅目來(lái)看，征稅的商品主要是影響人類健康及生態(tài)環(huán)境的商品、奢侈品、不可再生資源、高污染高能耗產(chǎn)品等。

據(jù)唐大杰測(cè)算，2018年煙酒油車的消費(fèi)稅收入占總收入的98.85%，其他如高檔化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等10項(xiàng)消費(fèi)稅合計(jì)約120億元，僅占消費(fèi)稅總收入的1.15%。

2018年9月20日，《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于完善促進(jìn)消費(fèi)體制機(jī)制 進(jìn)一步激發(fā)居民消費(fèi)潛力的若干意見(jiàn)》公布，要求“順應(yīng)居民消費(fèi)提質(zhì)轉(zhuǎn)型升級(jí)新趨勢(shì)，依靠改革創(chuàng)新破除體制機(jī)制障礙，實(shí)行鼓勵(lì)和引導(dǎo)居民消費(fèi)的政策，從供需兩端發(fā)力，積極培育重點(diǎn)領(lǐng)域消費(fèi)細(xì)分市場(chǎng)，全面營(yíng)造良好的消費(fèi)環(huán)境，不斷提升居民消費(fèi)能力，引導(dǎo)形成合理消費(fèi)預(yù)期，切實(shí)增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，不斷滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要”。

唐大杰認(rèn)為，消費(fèi)稅的征稅目的是抑制某些消費(fèi)的負(fù)外部性，比如對(duì)煙草征稅就是希望能抑制煙草消費(fèi)，減少煙草對(duì)人體的傷害。對(duì)“高端消費(fèi)”的抑制，實(shí)則是政府的一種“強(qiáng)迫性關(guān)愛(ài)”，很多標(biāo)準(zhǔn)也過(guò)時(shí)了。“迎合消費(fèi)升級(jí)的大趨勢(shì)，應(yīng)該盡量減少消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的抑制作用。”

劉劍文也表示，目前的稅收立法比較注重速度，在質(zhì)量上還有較大提升空間。“從國(guó)家整個(gè)戰(zhàn)略看，正在從高速度轉(zhuǎn)向高質(zhì)量的發(fā)展，稅收立法同樣也是高速向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變。所以，還是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)立法質(zhì)量，相應(yīng)地還要對(duì)稅制進(jìn)行改革，稅制不改的話，簡(jiǎn)單追求名，不考慮實(shí)，那立法質(zhì)量就不高了。”

目前，征求意見(jiàn)稿正在向社會(huì)公開征求意見(jiàn)，截止日期為2020年1月2日。