再生資源行業(yè)“稅負畸高”從何化解

固廢網(wǎng)訊:廣州市寶源廢品回收有限公司負責人黃德體最近很鬧心，公司附近搬來了一家從事廢品回收的“小作坊”，每天固定到點就開門營業(yè)，搶了她不少貨源。如果是正規(guī)營業(yè)，雙方各憑本事競爭也就算了，讓黃德體郁悶的是，對方明明是無證經(jīng)營，占了稅負的便宜，可偏偏自己拿它沒辦法。

長期以來，我國的再生資源回收利用行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點，行業(yè)內(nèi)存在眾多小、散、亂的流動商販和非正規(guī)企業(yè)。由于個體工商稅務手續(xù)無法建立，這些商販和非正規(guī)企業(yè)不開具正式票據(jù)，就可以較高價格從產(chǎn)廢者手中收購再生資源。非正規(guī)回收企業(yè)“無票價”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價”，兩種價格體系直接導致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，引發(fā)“劣企驅逐良企”的現(xiàn)象。

黃德體從事再生資源行業(yè)近20年，對行業(yè)的種種問題可謂“門兒清”，也沒少和這些非正規(guī)企業(yè)或者以家庭為主的“小作坊”打交道，但每次都碰得一鼻子灰。“不光貨源受到影響，由于行業(yè)上游無法或者不按規(guī)定對外開具增值稅專用發(fā)票，回收企業(yè)無法抵扣進項稅，更直接導致下游加工企業(yè)‘稅負畸高’，不少企業(yè)經(jīng)營難以為繼。”她說。

多年來，政府有關部門也關注到再生資源行業(yè)存在的問題，也出臺了一些政策，但效果始終有限?！霸趺雌髽I(yè)經(jīng)營越正規(guī)，競爭力越弱，生存空間越小呢？”很多業(yè)內(nèi)人士都有和黃德體一樣的疑惑，他們想知道，再生資源行業(yè)“稅負畸高”的困境該從何化解？

再生資源困境待解

目前，我國的再生資源回收主要涉及四種經(jīng)營主體和四個流通環(huán)節(jié)：首先，拾荒者或居民、企業(yè)將撿拾或自產(chǎn)的廢舊物資，銷售給社區(qū)個體回收者；其次，社區(qū)個體回收者進行整理粗分后，銷售給有運輸存儲能力的固定回收站或流動回收車；再次，回收站或流動回收車將分類后的廢舊物資，集中運輸至集散市場或分揀中心，進行分選、打包、除雜等物理加工；最后，規(guī)模性回收企業(yè)向各地分揀中心和市場進行分購統(tǒng)銷，銷售給用廢企業(yè)。

在這種經(jīng)營模式下，再生資源回收利用行業(yè)出現(xiàn)了“下游集中正規(guī)，上游分散混亂”的鮮明特點。智稅生態(tài)（北京）科技有限公司創(chuàng)始人徐超說，行業(yè)上游以拾荒者或社區(qū)個體回收者為主，讓這部分人注冊為個體工商戶的可能性微乎其微，更別說正常為下游企業(yè)開具發(fā)票了。

財政部、國家稅務總局等部門曾探索解決過這個難題。2001年，兩部門通過《關于再生資源回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號），規(guī)定自2001年5月1日起，對再生資源回收經(jīng)營單位銷售其收購的再生資源免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入再生資源，可按照普通發(fā)票上注明金額按10％抵扣進項稅。

這項政策延續(xù)了7年，后因種種原因最終取消了。再生資源行業(yè)自此面臨巨大的調(diào)整與挑戰(zhàn)。其中，從散戶手中收回再生資源的回收企業(yè)處境危急，一方面散戶不愿意去稅局代開專票，即便代開，征收率僅為3%；另一方面生產(chǎn)企業(yè)向其收購時，堅決要求回收企業(yè)開具當時稅率為17%的增值稅發(fā)票，如此，回收企業(yè)的增值稅稅收負擔空前沉重。

實踐中，稅務合規(guī)意愿較強的企業(yè)，為了避免出現(xiàn)稅務風險，選擇放棄抵扣進項稅額，直接按照銷項稅額全額繳納增值稅。但與此同時，在經(jīng)營業(yè)績壓力和利益驅動等因素的引導下，也有部分大型再生資源回收利用企業(yè)作出了不同選擇。

部分真實發(fā)生再生資源回收利用業(yè)務的企業(yè)，為了取得發(fā)票以抵扣進項稅額，往往虛構或虛增物流成本、銷售費用、人工成本等其他成本費用。更有甚者，有些再生資源回收利用企業(yè)通過部分或者全部偽造與其他同業(yè)企業(yè)的交易，支付資金，獲得發(fā)票，并通過對方將資金套取出來，支付給再生資源回收利用企業(yè)指定的個人，完成“資金回籠”，再由這些個人賬戶向上游主體支付相應的收購款。

上述交易過程中，可能涉及一層或多層的再生資源虛假交易，實現(xiàn)逐層開票，最終套取資金的主體，往往是一個具備財政獎勵優(yōu)惠條件的公司。全國范圍內(nèi)屢次出現(xiàn)再生資源回收利用行業(yè)的增值稅發(fā)票虛開案件，有一些基本模式和動機就是這種情況。

在利益驅動下，一些用廢企業(yè)也參與到灰色鏈條中，直接將最終產(chǎn)品銷售給不需要增值稅發(fā)票的個人和企業(yè)。這種情形下，用廢企業(yè)就不必向再生資源回收利用企業(yè)索取增值稅發(fā)票，再生資源回收利用企業(yè)也就沒有向上游獲取增值稅發(fā)票，用于抵扣進項稅額的壓力。如此一來，再生資源回收利用的整個循環(huán)，將不需要合法票據(jù)，僅憑物流和資金流就可以實現(xiàn)自我循環(huán)。

業(yè)內(nèi)人士透露，這類灰色業(yè)務在行業(yè)整體交易額中占比幾乎50%，且不在各部門官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)內(nèi)，對國民經(jīng)濟運行秩序、市場供求機制、市場價格機制和稅收秩序造成嚴重干擾，也給合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)帶來了極大沖擊。

破題關鍵仍在頂層設計的優(yōu)化

合規(guī)經(jīng)營“稅負畸高”，設法規(guī)避又有極大的涉稅風險，如何破題成了業(yè)內(nèi)人士探討的焦點。

此前，市場上曾有過一些嘗試：再生資源收購人員在社會上收購再生資源，直接運送到購貨方（生產(chǎn)廠家），再生資源經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務，向再生資源收購人員開具再生資源收購憑證，在財務上作購進處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財務上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉付給再生資源收購人員。

這種行為被稅務總局所認可。2002年，在《關于再生資源回收經(jīng)營業(yè)務有關稅收問題的批復》中，稅務總局明確，“鑒于此種經(jīng)營方式是由目前再生資源行業(yè)的經(jīng)營特點決定的，且再生資源經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，再生資源經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定，不應定性為虛開?！?/p>

由此，“對于再生資源回收利用企業(yè)，解決問題的關鍵是能夠‘自證’交易真實性?！北本┐筚~房網(wǎng)絡科技股份有限公司CEO闞振芳建議，回收企業(yè)在開展業(yè)務時，應當通過改進交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等方法，加強內(nèi)部風險防控，如實、準確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證等證明交易真實性的材料，通過相關憑證的佐證，從實質(zhì)層面爭取企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，積極與主管稅務機關溝通，向其提供完整材料以證明其業(yè)務真實發(fā)生，以及成本支出的真實性、合法性、關聯(lián)性。

據(jù)了解，目前，北京、天津、安徽、山東等地已經(jīng)開始了這方面的探索。許多再生資源回收利用企業(yè)及涉稅專業(yè)服務機構，正在利用信息化手段，一方面加強業(yè)務全流程的證據(jù)搜集，痕跡化管理稅務風險，證實交易真實性；另一方面幫助完善增值稅發(fā)票抵扣鏈條，避免虛開發(fā)票風險。

內(nèi)蒙古同方冠聯(lián)再生資源有限公司就設計了一套再生資源回收利用企業(yè)合規(guī)納稅的方法。他們在包頭市東河區(qū)建立39個再生資源中轉站，每個中轉站招募一名個體戶成為合作者，由中轉站對接分揀中心，個體戶收來的物資以真實交易的形式轉賣給分揀中心。這樣一來，每一個中轉站都是一個增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅的發(fā)票問題解決了，個人所得稅的扣繳問題也規(guī)范了?！巴焦诼?lián)的這種操作模式已經(jīng)開始推進，實現(xiàn)了廢舊物資收購成本的準確核算，以及可抵扣的增值稅進項稅額的準確計算。”負責人李永亮說。

然而，業(yè)內(nèi)對于這種手段也存在許多爭議，關鍵就在自證交易的繁瑣以及巨大的工作量上。因此，有專家建議，可否從再生資源的源頭開始整治，將再生資源回收分為民用再生資源和工業(yè)再生資源，然后分別予以規(guī)范。

所謂民用再生資源是指以個人或家庭為單位的產(chǎn)生的可回收利用廢舊物資，包括廢紙、廢塑料瓶、廢舊家電等。工業(yè)再生資源指以工廠企業(yè)為主體所產(chǎn)生的回收利用廢舊物資，包括為廢鋼、廢有色金屬等工業(yè)廢棄物。理論上來說民用回收物資必須要用收購發(fā)票來解決，工業(yè)回收物資在工廠企業(yè)的銷售過程中就應該是帶票銷售的，所以不存在收購憑證的問題。

另外，“既然行業(yè)上游增值稅發(fā)票難以取得，能否設計出一攬子的解決方案，在再生資源行業(yè)的某些品類以固定稅率征收稅費？”啟迪環(huán)境科技發(fā)展股份有限公司固廢及再生資源中心副總經(jīng)理王軍告訴中國青年報·中國青年網(wǎng)記者，這些年，業(yè)內(nèi)提出了多套解決方案，或多或少都存在一些瑕疵，“無論哪套方案，我們就是希望政府能有一個頂層設計，多渠道征求業(yè)內(nèi)人的建議和意見，盡早解決這個問題。”

而在目前的條件下，華稅律師事務所相關負責人建議，再生資源回收經(jīng)營企業(yè)可以選擇依附于再生資源綜合利用企業(yè)，為其專門回收符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業(yè)承擔增值稅稅負；或者利用其他稅收政策，轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，按3%征收率申請稅局代開專票，這樣都有利于減輕稅負負擔。

原標題:再生資源行業(yè)“稅負畸高”從何化解