環(huán)保稅會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)嗎？

北極星環(huán)保網(wǎng)訊:自2008年財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部三部委聯(lián)合研究開征環(huán)境稅課題，到2016年12月全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，經(jīng)過近10年的時間，環(huán)境保護(hù)稅法終于出臺并將于2018年1月1日起施行。

作為國內(nèi)環(huán)境經(jīng)濟政策和環(huán)境稅收制度的核心改革內(nèi)容，環(huán)境保護(hù)稅承載了污染減排的重任和社會公眾的期望。本文基于環(huán)境保護(hù)稅法的制度內(nèi)容，分析了環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱“環(huán)保稅”）相對于排污費制度的主要改革內(nèi)容，以及環(huán)保稅實施后可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并就進(jìn)一步發(fā)揮環(huán)保稅作用提出相關(guān)建議。

環(huán)保稅相對于排污費的主要制度改革

基本制度的改革

環(huán)保稅在制度規(guī)定上總體保留了原排污費的制度框架和內(nèi)容，但根據(jù)現(xiàn)實需要，在征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等部分制度規(guī)定上，作出了一些改革和調(diào)整。

一是實際征收范圍有所擴大。

在征收范圍和對象上，排污費與環(huán)保稅從制度規(guī)定上都是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但實際上，環(huán)保稅的范圍有所擴大，因為在排污費的實際征收中，屬于固體廢物的工業(yè)固體廢物在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》實施后并沒有征收，此次環(huán)保稅對固體廢物的明確征收實際上屬于擴大了征稅范圍。同時，環(huán)保稅法征求意見稿也考慮過擴大征收范圍，如建筑施工噪聲和其他污染物，但在后續(xù)立法過程中被取消。

二是明確了稅率上限，適度調(diào)整了部分稅額。

在稅率上，環(huán)保稅的稅率水平下限與2014年改革后的排污費制度是保持一致的。但在稅率的上限方面，針對北京等部分地區(qū)的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提高到最低標(biāo)準(zhǔn)的8～9倍的情況，將上限規(guī)定為10倍，并授權(quán)地方政府確定具體稅率水平。同時，調(diào)整了冶煉渣、粉煤灰和爐渣等工業(yè)固廢的稅額，統(tǒng)一適用25元/噸的稅額標(biāo)準(zhǔn)；將工業(yè)噪聲調(diào)整為按每超標(biāo)3分貝設(shè)定一檔稅額，并就低確定每檔稅額標(biāo)準(zhǔn)。此外，環(huán)保稅取消了排污費中對水污染物超標(biāo)排放的加倍征收規(guī)定。

三是統(tǒng)一制定了大氣和水污染物低于標(biāo)準(zhǔn)排放的減稅政策。

在稅收優(yōu)惠上，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動污染源、達(dá)標(biāo)排放的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場、固體廢物的綜合利用等免稅規(guī)定，基本上都是原排污費的規(guī)定。對納稅人排放大氣和水污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)一定比例給予減稅的規(guī)定，實際上在北京和天津的排污費制度已有過類似規(guī)定，此次環(huán)保稅將該規(guī)定統(tǒng)一擴展到全國范圍。

征管的主要改革

隨著環(huán)保稅費性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，環(huán)保稅在征管上進(jìn)行了較大的改革，表現(xiàn)在以下兩個方面。

一是征管機構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)整。

排污費的征管機構(gòu)是環(huán)保部門，而環(huán)保稅明確了稅務(wù)機關(guān)為征管主體，承擔(dān)環(huán)保稅征管的主體責(zé)任，環(huán)保部門在征管分工協(xié)作中主要承擔(dān)配合作用，履行對應(yīng)稅污染物監(jiān)測管理、提供環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息和對稅務(wù)機關(guān)提交復(fù)核申請出具意見等職責(zé)。征管機構(gòu)的調(diào)整，意味著環(huán)保稅相關(guān)征管程序等都要相應(yīng)作出調(diào)整。

二是納稅人義務(wù)有較大變動。

相對于過去排污費由環(huán)保部門核定征收而導(dǎo)致的繳費人權(quán)利與義務(wù)不明確等問題，環(huán)保稅按照稅收征管的基本要求，明確了納稅人自主如實申報納稅的義務(wù)，即“納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。同時，企業(yè)如有違反環(huán)保稅法有關(guān)規(guī)定，將會承擔(dān)法律責(zé)任。

實施環(huán)保稅法可能對企業(yè)的影響

對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響

開征環(huán)保稅對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響，主要取決于改革前后企業(yè)的名義負(fù)擔(dān)（排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)保稅的稅率水平）和征管的變化。

一是企業(yè)名義負(fù)擔(dān)的變化取決于地方對環(huán)保稅具體稅率水平的確定。

按照稅費改革的負(fù)擔(dān)平移要求，環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標(biāo)準(zhǔn)是一致的，因此名義負(fù)擔(dān)的變動主要取決于地方根據(jù)授權(quán)所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。

實際上，國內(nèi)部分地區(qū)已經(jīng)在2015年6月底前自行調(diào)整和實施了更高的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，如北京（最低標(biāo)準(zhǔn)的8～9倍）、天津（5～7倍）、上海（3～6.5倍）、江蘇（3～4倍）、河北（2～5倍）、山東（2.5～5倍）和湖北（1～2倍）等地區(qū)。

如果各地區(qū)在環(huán)保稅開征后所確定的具體稅率水平選擇與本地區(qū)調(diào)整的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)是一致的，那么各地區(qū)企業(yè)的名義負(fù)擔(dān)是沒有變化的。但考慮部分地區(qū)可能會在環(huán)保稅開征后選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)，這種情況下企業(yè)的負(fù)擔(dān)將有所加重，具體加重程度與地方提高環(huán)保稅具體稅率水平的程度相關(guān)。

二是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負(fù)擔(dān)。

從征管后的實際負(fù)擔(dān)來看，環(huán)保稅費改革后，征管力度加強，過去企業(yè)在排污費征管中可能存在的協(xié)商收費和欠繳問題，將在稅務(wù)機關(guān)征管下得以解決。

同時，隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管的趨嚴(yán)，數(shù)據(jù)造假行為將會逐步減少，企業(yè)申報的排污量等數(shù)據(jù)也將更為真實可靠。因此，環(huán)保稅相對于排污費的征收率將會提高，這在一定程度上增加了企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)。

此外，原來沒有繳納排污費的一些企業(yè)，在環(huán)保稅實施后可能被納入征收范圍，也會增加這部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

如果環(huán)保稅實施后，各地區(qū)繼續(xù)選擇與原排污費標(biāo)準(zhǔn)相同的稅率水平，與環(huán)保稅開征后的名義負(fù)擔(dān)變動相比，因為征管所帶來的征收率提高和納稅人數(shù)量增加等將可能成為影響企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要因素。但要強調(diào)的是，增加的環(huán)保稅負(fù)擔(dān)，相對于過去企業(yè)因征管不力等問題所獲得的不合理負(fù)擔(dān)減輕，也是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。