企業(yè)增值稅的計算方法？

【專家解說】：增值稅【發(fā)布日期】： 2011年09月28日    （一）納稅人     增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)銷售、進口貨物，提供加工、修理、修配勞務（以下簡稱應稅勞務）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。     （二）稅目和稅率     增值稅的稅目、稅率詳見《增值稅稅目、稅率表》：增值稅稅目、稅率表稅目征收范圍稅率（%）一、出口貨物    不包括國家禁止出口的貨物（如天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等）和國家限制出口的部分貨物（如礦砂及精礦、鋼鐵初級產(chǎn)品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等）0二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品    包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織13三、糧食復制品    包括切面、掛面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等13四、食用植物油    包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述油為原料生產(chǎn)的混合油13五、自來水   13六、暖氣、熱氣、熱水、冷氣    含利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水13七、煤氣    包括焦爐煤氣、發(fā)生爐煤氣和液化煤氣13八、石油液化氣 13九、天然氣    包括氣田天然氣、油田天然氣、煤田天然氣和其他天然氣13十、沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣13十一、居民用煤炭制品包括煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭13十二、圖書、報刊、音響制品、電子出版物    不包括郵政部門發(fā)行的報刊13十三、飼料    包括單一飼料、混合飼料和配合飼料。不包括直接用于動物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑13十四、化肥    包括化學氮肥、磷肥、鉀肥、復合肥料、微量元素肥和其他化肥13十五、農(nóng)藥    包括殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥和其他農(nóng)藥原藥、農(nóng)藥制劑13十六、農(nóng)業(yè)機械    包括拖拉機、土壤耕整機械、農(nóng)田基本建設機械、種植機械、植物保護管理機械、收獲機械、場上作業(yè)機械、排灌機械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機械、農(nóng)業(yè)運輸機械（不包括三輪農(nóng)用運輸車意外的農(nóng)用汽車）、畜牧業(yè)機械、漁業(yè)機械（不包括機動漁船）、林業(yè)機械（不包括森林砍伐機械和集材機械）、小農(nóng)具（不包括農(nóng)業(yè)機械零部件）13十七、農(nóng)用塑料薄膜 13十八、食用鹽 13十九、二甲醚 13二十、原油    包括天然原油和人造原油17二十一、其他貨物    包括納稅人銷售或者進口的除上述貨物以外的其他貨物17二十二、加工、修理、修配勞務   17    （三）計稅方法     1.一般納稅人的計稅方法     增值稅一般納稅人的標準是：生產(chǎn)貨物、提供應稅勞務的納稅人，以生產(chǎn)貨物、提供應稅勞務為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）超過50萬元的；其他納稅人，年應稅銷售額超過80萬元的。     此外，符合規(guī)定條件的小規(guī)模納稅人也可以按照一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅。     一般納稅人在計算應納增值稅稅額的時候，應當先分別計算其當期銷項稅額和進項稅額，然后以銷項稅額抵扣進項稅額之后的余額為實際應納稅額。     應納稅額計算公式：     應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額     2.小規(guī)模納稅人的計稅方法     增值稅小規(guī)模納稅人的計稅標準是：從事貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。     小規(guī)模納稅人銷售貨物和應稅勞務，按照簡易方法計算應納增值稅稅額，即以銷售貨物和應稅勞務取得的銷售額為計稅依據(jù)，按照3%的征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收取，然后上繳稅務機關。     應納稅額計算公式：     應納稅額 = 銷售額 × 3%     小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務，銷售額中不包括應納增值稅稅額。采用銷售額與應納增值稅稅額合并定價方法的，應當按照下列公式計算不含增值稅的銷售額：     不含增值稅的銷售額 = 含增值稅的銷售額 ÷ （1 + 3%）     小規(guī)模納稅人增值稅征收率的調(diào)整由國務院決定。     小規(guī)模納稅人由于銷售貨物退回、折讓退還給購買方的銷售額，應當從發(fā)生銷售貨物退回、折讓當期的銷售額中扣減。     3.進口貨物的計稅方法     納稅人進口應稅貨物，應當以組成計稅價格為計稅依據(jù)，按照適用稅率計算應納增值稅稅額，不能抵扣任何進項稅額。     應納稅額計算公式：     應納稅額 = 組成計稅價格 × 增值稅適用稅率     組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅     如果納稅人進口應當繳納消費稅的貨物，在組成計稅價格中還應當加上應納消費稅稅額。     （四）免稅和減稅     下列項目可以免征增值稅：     1、種子、種苗、農(nóng)用塑料薄膜、有機肥產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)業(yè)機械、化肥、農(nóng)藥、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。     2、來料加工復出口的貨物。     3、企業(yè)為生產(chǎn)中國科學技術部制定的《國家高新技術產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進口的規(guī)定的自用設備和按照合同隨同設備進口的配套技術、配件和備件。     4、外國政府和國際金融組織貸款項目進口的自用設備（國家另有規(guī)定者除外）。     5、企業(yè)為引進中國科學技術部制定的《國家高新技術產(chǎn)品目錄》中所列的先進技術而向境外支付的軟件費。     6、避孕藥品和用具。     7、向社會收購的古舊圖書。     8、國家規(guī)定的科學研究機構和學校（主要指省、部級單位所屬的專門科研機構和國家承認學歷的實施專科以上高等學歷教育的高等院校），以科學研究和教學為目的，在合理數(shù)量范圍以內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品。     9、直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗的進口儀器、設備。     10、外國政府、國際組織無償援助、贈送的進口物資和設備，外國政府、國際組織無償援助項目在中國境內(nèi)采購的貨物。     11、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無償向受贈人捐贈進口的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資。     12、中國境外的捐贈人按照規(guī)定無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學和幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品。     13、符合國家規(guī)定的進口供殘疾人專用的物品。     14、個人銷售自己使用過的物品。     15、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊用糧、救災救濟糧和水庫移民口糧，銷售政府儲備食用植物油。     16、軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品。     17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。     18、殘疾人個人提供的加工和修理、修配勞務。     19、規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，包括納稅人自產(chǎn)的再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（包括燒結(jié)普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）。     20、規(guī)定的污水處理勞務。     21、血站供給醫(yī)療機構的臨床用血。     22、非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑。     23、小規(guī)模納稅人出口的貨物，國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物除外。     24、邊境居民通過互市貿(mào)易進口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。     （五）出口退稅     納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期以內(nèi)，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。一般納稅人的出口退稅率分為7檔：17%、16%、15%、13%、9%、5%和0。從小規(guī)模納稅人購進的貨物，出口退稅率為3%。