節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目申報(bào)所得稅優(yōu)惠需關(guān)注細(xì)節(jié)

【專家解說】：　　其實(shí)，國家對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)有多種稅收政策優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條明確，稅法所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。對(duì)企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。 　　政策適用范圍 　　企業(yè)從事節(jié)能環(huán)境大致可分為兩類，一類是對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣進(jìn)行治理以達(dá)到環(huán)保要求；另一類是對(duì)其他企業(yè)或居民生活中產(chǎn)生的廢水、垃圾等廢物進(jìn)行治理?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）明確，對(duì)企業(yè)從事公共污水處理（城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目、工業(yè)廢水處理項(xiàng)目）、公共垃圾處理（生活垃圾處理項(xiàng)目、工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目、危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目）、沼氣綜合開發(fā)利用（畜禽養(yǎng)殖和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目）、節(jié)能減排技術(shù)改造（既有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目、既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目、既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目、工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目、煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目、鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目、有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目、燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目）、海水淡化（用作工業(yè)、生活用水的海水淡化項(xiàng)目、用作海島軍民飲用水的海水淡化項(xiàng)目）等進(jìn)一步明確了項(xiàng)目所應(yīng)具備的條件，這樣便于投資并經(jīng)營環(huán)境保護(hù)或節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)對(duì)照?qǐng)?zhí)行。 　　優(yōu)惠計(jì)算 　　稅法規(guī)定，自項(xiàng)目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。這里有兩個(gè)要件，一是項(xiàng)目已建成并開始經(jīng)營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務(wù)收入。例如，某市污水處理廠2012年建成，當(dāng)年4月1日取得第一筆污水處理費(fèi)收入。假設(shè)2013年處理污水3000萬噸，收取污水處理費(fèi)收入3540萬元，消耗電費(fèi)780萬元，折舊費(fèi)用660萬元，工資、福利費(fèi)用200萬元，銀行貸款的利息支出980萬元，管理費(fèi)用及其他費(fèi)用400萬元（假設(shè)沒有發(fā)生其他應(yīng)稅所得）。2013年利潤總額＝3540－（780＋660＋200＋980＋400）＝520（萬元），2013年為享受“三免三減半”的第二年，因此，應(yīng)將上述計(jì)算結(jié)果填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五》“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”中。這里還要注意，企業(yè)同時(shí)從事不在政策優(yōu)惠范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 　　資料報(bào)送 　　在符合政策規(guī)定的同時(shí)，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報(bào)送及時(shí)也十分重要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)主要報(bào)送資料有：1.《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅備案表》；2.按照財(cái)稅〔2009〕166號(hào)不同類別不同項(xiàng)目所規(guī)定條件，報(bào)送有關(guān)的證明材料。如根據(jù)全國性規(guī)劃設(shè)立的，應(yīng)報(bào)送項(xiàng)目所依據(jù)的規(guī)劃文件復(fù)印件（并對(duì)其中涉及本項(xiàng)目的規(guī)定應(yīng)進(jìn)行特別標(biāo)注）；對(duì)于需要通過相關(guān)驗(yàn)收的，應(yīng)提供驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等；3.該項(xiàng)目的主要工藝或功能說明及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)或節(jié)能節(jié)水的作用；4.如果企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的，應(yīng)報(bào)送環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目單獨(dú)核算的情況說明，及相關(guān)期間費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)及標(biāo)準(zhǔn)等情況說明；5.取得第一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。納稅人要注意收集、歸類相關(guān)資料，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實(shí)、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時(shí)是否及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)等。 　　注意事項(xiàng) 　　一是注意行業(yè)性規(guī)定。如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，必須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，稅法規(guī)定對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半，即自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，計(jì)算優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，而不是自項(xiàng)目的盈利納稅年度起。二是注意限制性規(guī)定。企業(yè)享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。三是注意公共性規(guī)定。污水、垃圾處理享受優(yōu)惠的前提是“公共”，也就是享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，必須是針對(duì)“公共污水”、“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等產(chǎn)生的污水、垃圾，不屬于稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，不能享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 [責(zé)任編輯：編輯組]