“營(yíng)改增”后按簡(jiǎn)易辦法征稅的項(xiàng)目總結(jié)

【專家解說(shuō)】：　　適用2%征收率的項(xiàng)目 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%. 　　適用4%征收率減半征收的項(xiàng)目 　　一、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，不允許抵扣并且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 　　二、銷(xiāo)售舊貨 　　財(cái)稅[2009]9號(hào)文件和國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 　　三、試點(diǎn)前固定資產(chǎn) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 　　四、擴(kuò)抵前固定資產(chǎn) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定：2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 　　適用3%征收率的項(xiàng)目 　　一、小規(guī)模納稅人 　　無(wú)論是以前原有增值稅規(guī)定，還是現(xiàn)在“營(yíng)改增”后新出臺(tái)的稅法條文，對(duì)于小規(guī)模納稅人，除銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨以外的，均按3%征收率實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，這已成為不可爭(zhēng)辯的事實(shí)。不過(guò)，新規(guī)定和舊稅法對(duì)于小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不同的。 　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備下列條件。 　　一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的； 　　二是其他納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。但對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　　然而，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）規(guī)定：納入“營(yíng)改增”范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人以外，年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，按小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。不過(guò)，對(duì)于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，雖然年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，但仍然可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　　二、動(dòng)漫企業(yè) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）[全文廢止]規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。 　　參考后續(xù)法規(guī)——財(cái)稅[2013]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 　　三、租賃業(yè)務(wù) 　　財(cái)稅[2012]53號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 　　四、公共交通 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）[全文廢止]規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 　　參考后續(xù)法規(guī)——財(cái)稅[2013]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 　　五、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)、地鐵、城市輕軌服務(wù) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）[全文廢止]規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)、地鐵、城市輕軌服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 　　參考后續(xù)法規(guī)——財(cái)稅[2013]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 　　六、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 　　財(cái)稅[2012]53號(hào)文件規(guī)定：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合有關(guān)規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。 　　七、經(jīng)營(yíng)生物制品 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第20號(hào)公告）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 　　藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。 　　適用4%征收率的項(xiàng)目 　　財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 　　適用5%征收率的項(xiàng)目 　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[1994]10號(hào)）規(guī)定：中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國(guó)海洋石油總公司海上自營(yíng)油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。 　　適用6%征收率的項(xiàng)目 　　根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 　　一、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 　　二、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 　　三、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 　　四、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 　　五、自來(lái)水。 　　六、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 [責(zé)任編輯：編輯組]