新條例下企業(yè)增值稅問題最新匯編大全（十一）

【專家解說】：問：取得匯總填開的增值稅專用發(fā)票未附發(fā)票清單，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問：購(gòu)進(jìn)稅控專用設(shè)備和通用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額能否抵扣？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕183號(hào))第二條的規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。 問：按簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條、第三條規(guī)定,下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 (2)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。 (3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： a.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。 b.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 c.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。 d.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 e.自來水。 f.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 (4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： a.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))； b.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； c.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 因此，一般納稅人銷售上述按簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問：運(yùn)輸發(fā)票的抵扣時(shí)間是如何規(guī)定的？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào))的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。 問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒附有運(yùn)輸清單能否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，取得匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒附有運(yùn)輸清單不得作進(jìn)項(xiàng)抵扣。 問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答(之一)>的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 問：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的正常損耗，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，貨物運(yùn)輸過程中發(fā)生的自然損耗不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 問：已認(rèn)證、待抵扣的增值稅專用發(fā)票因銷貨方誤操作被作廢應(yīng)如何處理？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2001〕730號(hào))的規(guī)定，凡屬于增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)的發(fā)票，由稽查部門處理，并不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 問：一般納稅人丟失被盜IC卡怎么辦？ 答：根據(jù)《稅收征管法》第六十條第五款規(guī)定，未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，應(yīng)處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以2000以上1萬以下的罰款。 企業(yè)遺失被盜稅控設(shè)備，應(yīng)立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送丟失報(bào)告及公安機(jī)關(guān)出具的已報(bào)案證明；如果丟失金稅卡，同時(shí)還需要將卡中未開具的空白專用發(fā)票一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專用發(fā)票失控處理。 納稅人應(yīng)報(bào)送以下資料：企業(yè)專用設(shè)備丟失報(bào)告書；(2)公安部門出具的報(bào)案證明及復(fù)印件；(3)未開具的空白專用發(fā)票；(4)稅務(wù)處罰決定書及繳納罰款的稅票復(fù)印件。 問：金稅卡、IC卡損壞如何報(bào)稅，如何辦理重新發(fā)行？ 答：納稅人應(yīng)填寫《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》，將故障現(xiàn)象及發(fā)票情況填寫清楚，由技術(shù)部門鑒定后，需重新發(fā)行的，由企業(yè)攜帶剩余空白發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理退票，再由發(fā)行部門進(jìn)行重新發(fā)行。報(bào)稅時(shí)，攜帶當(dāng)期開具的所有正常發(fā)票、作廢發(fā)票及未開具的空白發(fā)票到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行存根聯(lián)補(bǔ)錄報(bào)稅。