簡易征收增值稅一般納稅人容易存在問題

【專家解說】：我國現(xiàn)行增值稅的計稅方法，有一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。通常情況下，一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，其增值稅采用一般計稅方法，進銷項核算征收。稅收政策規(guī)定，一般納稅人銷售政策規(guī)定的部分特定應(yīng)稅貨物或服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
由于特殊原因，部分貨物或服務(wù)銷售業(yè)務(wù)無法正常取得進項，如按適用稅率征收稅負明顯過高，一般納稅人增值稅簡易征收辦法就是為了解決稅負公平的一項重要的過渡性稅收優(yōu)惠政策。
總的來說，一般納稅人增值稅簡易征收辦法有以下政策要領(lǐng)。
一、統(tǒng)一征收率
我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和特定增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)時，采用簡易計稅辦法，按照銷售額和征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。
其中，小規(guī)模納稅人的征收率經(jīng)過幾次調(diào)整已經(jīng)統(tǒng)一為3%，而特定一般納稅人適用的征收率未與小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整保持同步，形成了6%、4%、3%等多檔征收率并存的現(xiàn)狀。明顯造成稅負不公，也給日常稅收征管帶來混亂。為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。
二、特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)征收
一般納稅人可以選擇簡易計稅辦法征收增值稅的，僅指政策規(guī)定的銷售特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)。
（一）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
上述固定資產(chǎn)是指，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。
（二）納稅人銷售舊貨
納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
需要指出的是，不論是否一般納稅人，納稅人銷售舊貨，統(tǒng)一按照簡易辦法減征征收，簡易征收辦法是唯一的選項。
（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
值得提醒的是，本條規(guī)定有一個重要的前置條件，就是“銷售自產(chǎn)貨物”，非自產(chǎn)貨物銷售不適用簡易征收辦法。
（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。
2.典當業(yè)銷售死當物品。
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。
（五）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。
但是，試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
（六）試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)營改增試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
（七）自本地區(qū)營改增試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
（八）試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
應(yīng)該注意的是，一般納稅人銷售非特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)不適用簡易征收辦法。也就是說，一般納稅人銷售特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)選用簡易征收辦法征收增值稅，同時又兼營銷售非特定貨物、勞務(wù)或服務(wù), 該非特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)的銷售仍按適用稅率一般計稅方法征收增值稅，相應(yīng)的進項稅額可以抵扣，前提是財務(wù)上要單獨準確核算。
三、不得抵扣進項稅額
（一）政策規(guī)定，一般納稅人外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，用于簡易計稅方法計稅項目的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（二）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目，而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）
四、自主選擇征收
（一）除納稅人銷售舊貨、寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售死當物品、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品必須按規(guī)定采用簡易辦法征收增值稅外，一般納稅人銷售政策規(guī)定的其它特定貨物、勞務(wù)或服務(wù)，有權(quán)選擇增值稅計稅方法。
（二）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
（三）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅，要及時向主管國稅機關(guān)報送《一般納稅人簡易辦法征收備案表》，對于符合政策條件的，國稅稅源管理部門應(yīng)認真做好備案管理。
增值稅簡易計稅方法，不是以增值額為征稅對象，偏離了增值稅作為一個重要的流轉(zhuǎn)稅的稅種設(shè)計初衷，無法全面體現(xiàn)增值稅的固有特點，與營業(yè)稅等傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅沒有什么實質(zhì)性區(qū)別，在《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》中，也沒有就一般納稅人如何適用簡易計稅方法作任何規(guī)范性的表述。因此可以說，它不是真正意義上的科學(xué)的增值稅計稅方法。增值稅簡易計稅方法的存在，一定程度上反映了我國現(xiàn)行增值稅稅制的嚴重缺陷。