融資租賃業(yè)務的會計處理方法？

熱心網友：下面用一個事例來說明融資租賃會計處理應該注意的地方。企業(yè)租賃業(yè)務主要包括經營租賃與融資租賃，對經營租賃與融資租賃業(yè)務的判別及租賃期現(xiàn)金流量核算方法的準確掌握是租賃核算的核心問題。本文通過對兩類租賃實質的分析，提出租賃業(yè)務處理三部曲，即：經營租賃與融資租賃業(yè)務實質判別——租賃期間現(xiàn)金流量核算——會計處理入賬。 一、分析經營租賃與融資租賃時應注意的問題 1.期初現(xiàn)金流：對于承租人來說，通過租賃業(yè)務可以使其避免一次性購買資產而支付較多現(xiàn)金引起企業(yè)資金不足問題，避免的資金支出相對于承租人而言是一部分資金流入，所以將其視為資金節(jié)約流入。 2.租賃期現(xiàn)金流：在此環(huán)節(jié)要仔細分析租賃業(yè)務實質，區(qū)別對待經營租賃與融資租賃現(xiàn)金流核算方法。因為經營租賃相對于承租人而言，由于其沒有購買資產而失去了資產折舊抵稅收益并付出了租金，所以將這兩部分均視為企業(yè)現(xiàn)金流出。融資租賃相對于承租人而言，也存在失去折舊抵稅與租金支付情況，但是企業(yè)會計準則與財務準則明確規(guī)定，這兩部分不能夠直接抵稅，只能夠通過利息費用進行抵稅，所以企業(yè)在有足夠的應納稅所得額的情況下，應通過利息費用抵稅進行現(xiàn)金流量的調整。 3.租賃期屆滿現(xiàn)金流量：在租賃期屆滿時，企業(yè)應根據經營租賃與融資租賃資產的變現(xiàn)價值與資產會計賬面價值不一致進行應納稅額調整處理，變現(xiàn)價值大于會計賬面價值時增加的應納稅額直接從變現(xiàn)價值中抵扣，變現(xiàn)價值小于會計賬面價值時兩者差額與所得稅稅率乘積視為喪失的現(xiàn)金流流出。此環(huán)節(jié)的分析也可以單純地從數學思維來理解，即不區(qū)分租賃期屆滿時變現(xiàn)價值與會計賬面價值是否一致，此時的現(xiàn)金流量均可以按照“期末現(xiàn)金流量=變現(xiàn)價值-（變現(xiàn)價值-會計賬面價值）×所得稅稅率”公式來理解。 4.折現(xiàn)率選擇：在租賃期內，因為承租企業(yè)或出租企業(yè)的現(xiàn)金流量穩(wěn)定可靠且風險較低，所以折現(xiàn)率采用的是等風險的有擔保的債務稅后資本成本。在租賃期屆滿，因為此時的資產變現(xiàn)價值具有較大的不確定性且風險較高，所以折現(xiàn)率采用的是投資項目加權平均資本成本。 5.利息抵稅額：在融資情況下，每期利息額是根據期初未歸還的本金攤余成本與租賃內涵報酬率乘積計算的。 二、經營租賃與融資租賃業(yè)務處理三部曲 第一步：經營租賃與融資租賃業(yè)務實質判別。此步驟是核算現(xiàn)金流量數據的前提依據，目的在于說明在租賃期間現(xiàn)金流量怎么核算，喪失折舊與付現(xiàn)成本能否進行抵稅。根據規(guī)定，經營租賃業(yè)務情況下失去的設備或資產的折舊額與付現(xiàn)租金均可直接抵稅，然而在融資租賃業(yè)務情況下，失去的設備或資產的折舊額與付現(xiàn)金額是絕對不可以抵稅的，只能以租賃資金的利息進行抵稅，所以此環(huán)節(jié)的理解掌握是后續(xù)第二環(huán)節(jié)租賃期間現(xiàn)金流量核算的基礎與前提。在判別具體能否進行抵稅時，判別內容核心為租賃業(yè)務是經營租賃還是融資租賃，具體依據為會計準則的規(guī)定。 第二步：租賃期間現(xiàn)金流量核算。該步驟是根據第一步判別結果來進行現(xiàn)金流量的分析。在租賃開始日與租賃期屆滿終結點，經營租賃與融資租賃的現(xiàn)金流量核算完全相同，唯一不同的是租賃期的現(xiàn)金流量核算，此部分也是現(xiàn)金流量核算的重中之重，核心之核心。在經營租賃情況下：對承租人而言，此步驟的現(xiàn)金流量主要包括三部分：①初始現(xiàn)金流量（避免設備購買支出，視為現(xiàn)金流入）②租賃期現(xiàn)金流量，稅后租金支付[租金×（1-所得稅稅率）]與喪失的折舊抵稅（折舊×t）兩部分，均視為現(xiàn)金流出。③租賃期屆滿現(xiàn)金流量，依據“期末現(xiàn)金流量=變現(xiàn)價值-（變現(xiàn)價值-會計賬面價值）×所得稅稅率”計算，注意該公式的本質意義在于收益納稅損失抵稅的理解。在融資租賃情況下：對承租人而言，第①環(huán)節(jié)與第③環(huán)節(jié)相同，不相同的是第②環(huán)節(jié)即租賃期現(xiàn)金流量，稅前支付租金視為現(xiàn)金流出且不可抵稅與利息抵稅視為現(xiàn)金流入兩部分。 第三步：會計處理入賬。在經營租賃情況下，因為企業(yè)并不把租賃資產確認為資產，所以不需要進行資產的入賬確認，只需要在合理的租賃期間內，將支付的總額計入相關資產成本或計入當期損益。例如，在租賃期內，將實際支付的租金計入企業(yè)的當期損益，而初始避免設備購買支出部分現(xiàn)金流量并不是企業(yè)真實的現(xiàn)金支出，此部分僅僅作為評價租賃業(yè)務是否具有可行性給予的考慮。在融資租賃情況下，因為企業(yè)會計準則明確規(guī)定該項租賃資產應該確認為企業(yè)自身資產且在租賃期間內應該合理地進行折舊計提，所以在租賃開始日就需要將其進行入賬處理。按照企業(yè)將要支付租金總額現(xiàn)值確認為資產（固定資產），而將支付的租金總額確認為企業(yè)的負債（長期應付款），二者差額確認為未確認融資費用，并且在租賃期間內將其按照內涵報酬率進行攤銷。 三、案例分析 例：甲公司欲購置某設備，預計購置成本為8 000萬元，折舊年限為20年，法定殘值率為購置成本的5%，預計5年后變現(xiàn)價值為400萬元?，F(xiàn)如果以租賃方式取得該設備，乙公司需每年支付租金1 989.88萬元，租期5年，租金于每年年末支付。甲公司適用的所得稅稅率為40%，乙公司適用的所得稅稅率為25%，同期有擔保貸款的稅前利息率為8.5%，項目要求的報酬率為14%.合同同時約定，在租賃期屆滿該資產歸承租人所有，但承租人必須支付400萬元價款。 第一步：經營租賃與融資租賃業(yè)務實質判別。根據企業(yè)會計準則對租賃業(yè)務實質判斷“租賃期間屆滿時，租賃資產所有權歸承租人情況下為融資租賃”依據可知，該項業(yè)務屬于融資租賃，故在租賃期間該項租賃業(yè)務的喪失設備折舊與租金付現(xiàn)成本均不可以直接抵稅，只能以利息進行抵稅。 第二步：租賃期間現(xiàn)金流量核算。首先，根據該項目購置成本、租金支付及期末補價支付數額計算該項業(yè)務內涵報酬率為9%（8 000-1 989.88×（P/A，I，5）-400（P/F，I，5）=0，i=9%）然后，依據因租賃而避免設備購買支出、租賃期付現(xiàn)成本與利息抵稅、租賃期屆滿時現(xiàn)金流出，計算租賃期租金償還與利息金額以及編制現(xiàn)金流量表，目的在于分析該項目的經濟可行性，為會計核算提供依據，數據如下表所示。 第三步：會計處理入賬。根據融資租賃支付租金額按照內涵報酬率折現(xiàn)的現(xiàn)值8 000萬元確認為“固定資產”，將要支付的租賃資金及租賃期屆滿的補價10 349.4萬元確認為“長期應付款”。二者差額2 349.4萬元記入“未確認融資費用”并且在以后租賃期間逐步攤銷，在攤銷時計入當期損益——財務費用，金額按照用資費用支付利息計算。 四、結論 由上述分析可以得出： 1.租賃業(yè)務理論實質在于企業(yè)能否把租賃資產確認為自有資產，能否在租賃期間內將喪失的折舊與支付租金進行抵稅：若為經營租賃，則可以進行抵稅；若為融資租賃，則不可以進行抵稅。 2.無論是經營租賃還是融資租賃，二者都在租賃期間有四部分現(xiàn)金流量：避免設備購買而引起的現(xiàn)金流入，期末購買支付補價或不購買引起的喪失變現(xiàn)價值與納稅調整，租賃期間考慮所得稅的付現(xiàn)成本與折舊或不考慮所得稅但考慮利息抵稅的付現(xiàn)成本與折舊。 3.經營租賃與融資租賃均需要三階段流程分析：經營租賃與融資租賃業(yè)務實質判別——租賃期間現(xiàn)金流量核算——會計處理入賬。

熱心網友：一、承租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日 借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低） 未確認融資費用 貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額） ★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定） ①出租人的租賃內含利率； ②租賃合同規(guī)定的利率； ③同期銀行貸款利率。 2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值： 借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用） 貸：銀行存款等 3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤 ★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率 ★分攤率的確定： （1）以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。 （2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 （4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。 ★會計處理： 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 4.租賃資產折舊的計提 ★應提折舊總額的確定： 存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值 不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值 ★折舊期間： ①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間； ②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。 ★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益 借：管理費用等 貸：銀行存款 ★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益 ①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的： 借：銷售費用 貸：銀行存款 ②或有租金以物價指數為依據計算的： 借：財務費用 貸：銀行存款 5.租賃期滿時的會計處理 （1）返還租賃資產 ①存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 長期應付款——應付融資租賃款 貸：固定資產——融資租入固定資產 ②不存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 貸：固定資產——融資租入固定資產 （2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。 ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （3）留購租賃資產 ①支付購買價款時： 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款 ②結轉固定資產所有權： 借：固定資產——生產用固定資產 貸：固定資產——融資租入固定資產二、出租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日 （1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用 （2）未實現(xiàn)融資收益的計算 未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值) （3）會計處理 借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用) 未擔保余值 營業(yè)外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額) 貸：融資租賃資產(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額) 未實現(xiàn)融資收益 2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 （1）分配方法——按實際利率法分配 未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內含利率 （2）會計處理 ①按收到的租金： 借：銀行存款 貸：長期應收款 ②按當期應確認的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 3．應收融資租賃款壞賬準備的計提 出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。 對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。 4．未擔保余值發(fā)生變動的會計處理 （1）期末 ①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產減值損失 貸：未擔保余值減值準備 ②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產減值損失 （2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的 ①按未擔保余值恢復的金額 借：未擔保余值減值準備 貸：資產減值損失 ②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 5．或有租金的會計處理 出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入 借：應收賬款 貸：租賃收入 6．租賃期滿時的會計處理 （1）收回租賃資產 ①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額） 借：融資租賃資產 貸：長期應收款 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 ②存在擔保余值，也存在未擔保余值 借：融資租賃資產 貸：長期應收款 未擔保余值 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 ③不存在擔保余值，但存在未擔保余值 借：融資租賃資產 貸：未擔保余值 ④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記 （2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理 ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。 （3）留購租賃資產 ①收到購買價款時 借：銀行存款 貸：長期應收款 ②如存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值