新能源發(fā)電享受稅收優(yōu)惠

【專家解說】：　　■企業(yè)所得稅 　　優(yōu)惠政策 　　稅率式減免 　　文件依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 　　《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)） 　　《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)） 　　15%：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。新能源發(fā)電項(xiàng)目認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)條件、范圍、程序按國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)和國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　稅額式減免 　　文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)） 　　三免三減半：對(duì)居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力屬公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可享受上述優(yōu)惠。 　　10%：新能源發(fā)電項(xiàng)目購(gòu)置專用設(shè)備在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》之內(nèi)的，專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 　　稅基式減免 　　文件依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)） 　　不征稅：自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。 　　操作提示 　　設(shè)備抵免 　　★財(cái)政撥款購(gòu)置，或者沒有實(shí)際使用的專用設(shè)備不享受優(yōu)惠。 　　★專用設(shè)備投資額包括不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 　　★如果專用設(shè)備從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，抵免優(yōu)惠即停止，并補(bǔ)繳已抵免的稅款。 　　★融資租賃租入專用設(shè)備的，如果租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租企業(yè)，承租企業(yè)停止享受抵免優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵免的稅款。 　　單獨(dú)核算 　　★企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用。 　　★沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額和人員工資等參數(shù)確定。 　　★上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項(xiàng)目的所得，不得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 　　備案事項(xiàng) 　　納稅人應(yīng)在取得第一筆收入后應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交備案申請(qǐng)，并報(bào)送下列資料： 　　★《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報(bào)告表》 　　★證明環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合規(guī)定范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)證明材料，取得第一筆收入的證明資料 　　★減免稅申請(qǐng)報(bào)告并《企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)表》 　　★減免稅所屬年度（季度）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 　　★企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（或預(yù)繳申報(bào)表） 　　★稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 　　■增值稅 　　優(yōu)惠政策 　　核電 　　文件依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)） 　　按比例返還：核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，15年內(nèi)按一定比例返還已入庫(kù)增值稅。前5年返還比例為75%，第6年~第10年為70%，第11年~第15年為55%。 　　分別核算：退稅以核電機(jī)組為單位核算電力產(chǎn)品銷售額，不分別核算或核算不準(zhǔn)確，不能享受優(yōu)惠。 　　計(jì)算公式：?jiǎn)闻_(tái)核電機(jī)組增值稅退稅額＝（單臺(tái)核電機(jī)組電力產(chǎn)品銷售額÷核電發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品銷售額合計(jì)）×核電發(fā)電企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額×退稅比例。 　　風(fēng)電 　　文件依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)） 　　即征即退：銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)的增值稅，實(shí)行即征即退50%的政策。 　　水電 　　文件依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)） 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)） 　　即征即退： 　　★裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站，2013年1月1日至2015年12月31日，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分即征即退。 　　★2016年1月1日至2017年12月31日，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分即征即退。 　　簡(jiǎn)易征收： 　　自2014年7月1日起，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位[各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含）的小型水力發(fā)電單位]生產(chǎn)的電力，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。 　　光伏發(fā)電 　　文件依據(jù)： 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)） 　　即征即退：自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。 　　操作提示 　　多種項(xiàng)目并存的處理 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)） 　　★納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。 　　★企業(yè)享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，按以下規(guī)程辦理：企業(yè)享受有關(guān)優(yōu)惠資格認(rèn)定→提交相關(guān)資料（企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告、資格認(rèn)定表、退抵稅申請(qǐng)審批表、申請(qǐng)退稅所屬期《增值稅納稅申報(bào)表》、稅收繳款書或完稅證復(fù)印件、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料）→稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)即征即退日開始辦理增值稅即征即退。 　　普通發(fā)票的開具 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào)） 　　★國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購(gòu)買電力產(chǎn)品，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。 　　★光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票。 　　★按稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。 [責(zé)任編輯：編輯組]