屋頂光伏發(fā)電：運營模式?jīng)Q定納稅方式

光伏發(fā)電是清潔能源，具有廣泛的應(yīng)用前景。國務(wù)院最近發(fā)布《關(guān)于促進光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2013〕24號），將極大開拓光伏產(chǎn)業(yè)國內(nèi)市場。分布式光伏發(fā)電正以強勁勢頭推廣開來。分布式光伏發(fā)電目前有兩種運營模式：一是企業(yè)、居民社區(qū)、個人家庭在屋頂安裝光伏發(fā)電系統(tǒng)，自發(fā)自用，余量上網(wǎng)；二是光伏電站租用企業(yè)、居民社區(qū)的屋頂，安裝光伏設(shè)備，由電站銷售電力。這兩種運營模式不同，涉稅處理也不同。

自發(fā)自用余量上網(wǎng)如何納稅

企業(yè)自發(fā)自用余量上網(wǎng)，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及所產(chǎn)生的電力所有權(quán)都歸屬企業(yè)自身。

電力是有形動產(chǎn)，將多余的電力并網(wǎng)銷售給電站，要繳納增值稅。增值稅一般納稅人適用增值稅率17%。小規(guī)模納稅人則按3%征收率納稅。

光伏發(fā)電有稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），規(guī)定“自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。”

光伏發(fā)電系統(tǒng)需要購進相應(yīng)設(shè)備，增值稅一般納稅人購進貨物可以抵扣進項稅額。此外，光伏發(fā)電的一個缺陷是受天氣影響比較大，天氣條件惡劣時則需要從電站購電，購電可以抵扣進項稅額。

如果企業(yè)光伏電力富余時并網(wǎng)輸給電站，不足時從電站輸入電力，輸入與輸出相抵，以差額結(jié)算電費，實際上就是以物易物，應(yīng)該雙方都作銷售處理，分別抵扣進項，分別計繳增值稅。

居民社區(qū)自發(fā)自用余量上網(wǎng)，通常情況是開發(fā)商在建房時就把屋頂或外墻安裝好光伏發(fā)電設(shè)備，然后移交給物業(yè)公司運營。電力歸屬權(quán)屬于物業(yè)公司。物業(yè)公司主要涉及稅種是營業(yè)稅，歸地稅機關(guān)管轄；而銷售電力要繳納增值稅，歸國稅機關(guān)管轄。因此物業(yè)公司還要到國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并對銷售電力的收入單位核算。如果居民社區(qū)規(guī)模不大，其屋頂面積不多，光伏發(fā)電的電力必將有限，當月銷售電力收入小于2萬元時，則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，可以免繳增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅時，增值稅免稅額、即征即退額都要計入應(yīng)納稅所得額。

個人家庭自發(fā)自用余量上網(wǎng)，多余電力銷售額基本達不到增值稅起征點2萬元的標準，所以免繳增值稅。

光伏電站租用屋頂如何納稅

光伏電站租用企業(yè)、居民社區(qū)的屋頂，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及產(chǎn)生的電力所有權(quán)都歸屬光伏電站。

屋頂樓面不屬于不動產(chǎn)，出租屋頂樓面,出租方要繳納營業(yè)稅，但不繳納房產(chǎn)稅。營業(yè)稅適用稅率5%。

如果出租方是工商企業(yè)，主體稅種是增值稅，而營業(yè)稅歸地稅機關(guān)管轄，那么工商企業(yè)出租屋頂也要到地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并對出租屋頂收入單獨核算。

有些屋頂出租方不收取租金，而是以獲得優(yōu)惠電價或一定數(shù)量的免費電力作為回報。這種情況要分解成正常租賃和正常售電兩個業(yè)務(wù)。國稅機關(guān)將依照增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，按同期光伏電價調(diào)整光伏電站的銷售額；地稅機關(guān)將依照營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定，按同期同類屋頂出租行情核定其營業(yè)額。營業(yè)額即租金收入，作為征收營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

光伏電站通常都超過年銷售收入50萬元的標準，須認定增值稅一般納稅人。適用增值稅稅率17%。

電站建設(shè)屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項和企業(yè)所得稅法實施條例第八十七條規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕116號）中列入了“太陽能發(fā)電新建項目”，但前提條件為“由政府投資主管部門核準”。因此，光伏電站要先經(jīng)核準然后才能享受優(yōu)惠。

《財政部關(guān)于分布式光伏發(fā)電實行按照電量補貼政策等有關(guān)問題的通知》（財建〔2013〕390號）和《國家發(fā)展改革委關(guān)于發(fā)揮價格杠桿作用促進光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的通知》（發(fā)改價格〔2013〕1638號）規(guī)定，分布式光伏發(fā)電項目經(jīng)過備案，建成投產(chǎn)且完成并網(wǎng)驗收后，將獲得財政補貼，補貼標準為每千瓦時0.42元，獲得的補貼應(yīng)當計入當期應(yīng)納稅所得額。