論企業(yè)經(jīng)營風險分析與成本決策論文大綱

【專家解說】：一、企業(yè)內(nèi)部控制概述 1. 企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制體系 企業(yè)內(nèi)部控制體系是隨著內(nèi)部控制理論而發(fā)展起來的。較精辟的概念有兩個，一是，“內(nèi)部控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)正確性和可靠性，提高經(jīng)濟 效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施”。二是，影響最大最具有權威性的是：COSO提出的《內(nèi)部控制 整體框架》報告，它開創(chuàng)性地提出了一套內(nèi)部控制整體框架體系。報告中提出的觀點，超越了以往內(nèi)部控制理論界的內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結構等理論，它幾乎成了各國公認標準。 內(nèi)部控制整體框架。COSO內(nèi)部控制整體框架，該報告核心的內(nèi)容是內(nèi)部控制的定義、目標和要素。 內(nèi)部控制的概念。報告認為，內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。這里有三層含義： 一是，內(nèi)部控制是為了確保組織的最高層（董事會、經(jīng)理會）、管理層及其他人員參與到整個機構的動作過程中，以實現(xiàn)單位組織經(jīng)營目標。 二是，上述人員為保證財務報告的可靠性，而所謂的可靠性則指財務報告的一致性、可比性以及選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?。保證財務報告的可靠性也是為實現(xiàn)單位組織目標。 三是，上述人員的動作過程要提供適用的可以遵循的法律法規(guī)性的合理保證。 綜合上述兩種說法的共性，可以將企業(yè)內(nèi)部控制的概念定義為：內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的高效率運行，保護企業(yè)資源的安全完整，確保財務會計信息的正確性、可靠性、一致性，提高經(jīng)濟效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在企業(yè)內(nèi)聞所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施、程序的總稱。 2.內(nèi)部控制的要素 為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列5個方面的要素支持：控制環(huán)境(Control Environ-ment)、風險評估(Riskassessment)、控制活動(ControlActivities)、信息與交流(1nformationandCommunication)和監(jiān)測(Monitoring)。 控制環(huán)境，包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格和董事會的關注、指導。其特征是先明確定義機構的目標和政策，再以戰(zhàn)略計劃和預算過程進行支持；然后，清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的組織結構，確立基于合理年度風險評估的風險接受政策；最后，向員工澄清有效控制和審計體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，高級領導層需對內(nèi)部控制的規(guī)章制度的執(zhí)行作出承諾。 風險評估，是指在既定的經(jīng)營目標下分析并減少風險。這一環(huán)節(jié)是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨特之處。通過對經(jīng)營目標的風險預測分析和評價，對未來執(zhí)行過程中可能的出現(xiàn)風險、開銷、危害等早有防范，降低損失。 控制活動，它是指確保最高管理層到一般管理者管理指令得以實施的政策、程序及實施過程。它包括它們的批準、授權；業(yè)務事件、確認計量、數(shù)據(jù)稽核，會計分錄審核；處理流程核實(包括內(nèi)部控制模型)；檢查業(yè)績；風險披露限制；職責劃分；生產(chǎn)安全。制定控制程序的原則有：避免由“相關人：亡”組成的集團從頭到尾控制某個操作或交易。堅持相悖業(yè)務不能一個人兼，任何會計事件不能一人處理的原則。 信息與交流，是經(jīng)營管理的信息的不斷掌握、處理、交流與反饋的動態(tài)過程。它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。內(nèi)控是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進行糾錯，如此不斷改進的過程；是一個循環(huán)提高、螺旋上升的無止境過程。同時，內(nèi)部控制，是受成本效益原則的約束。 監(jiān)測，是指對內(nèi)部控制等評估，貫穿于經(jīng)營活動之中，具有獨立性。監(jiān)測的實施途徑可以是內(nèi)部審計，也可以是內(nèi)部控制自我評估。前者的實施人是獨立的職能部門，而后者是由管理部門和員工完成的。內(nèi)部審計的目的是，就控制系統(tǒng)的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地腥行責任。它是控制系統(tǒng)的監(jiān)督機制。員工是生產(chǎn)經(jīng)營活的管理者，也是內(nèi)部控制機制的實施者，受控制者；他們的主動實施和按照控制要求去做，并時時對自己的行動做出評價，對異常做出限制和調(diào)整，這是最重要的監(jiān)測。 為適應經(jīng)濟改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展，防范經(jīng)濟風險的需要，我國也制定了一系列法規(guī)文件：《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》、《獨立審汁具體準則第9號內(nèi)部控制與審汁風險》、《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一貨幣資金(試行)》、《證券公司內(nèi)部控制指引》等。特別是新《會計法》中提出了我國內(nèi)部會計控制的法理依據(jù)，{會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督應當符合下列要求：(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互!監(jiān)督、相互制約程序應當明確。(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確?！鄙鲜?個“應當明確”盡管在字面上沒有出現(xiàn)內(nèi)部控制的提法，但其所規(guī)定的職責分離、授權批準、相互制約、監(jiān)督檢查等制度卻體現(xiàn)了內(nèi)部控制的核心和精髓，反映了內(nèi)部控制的基本理念。這些為我國企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制奠定了理論與實務基礎。 二、內(nèi)部會計控制概述 內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的、最主要的組成部分，它在內(nèi)部控制中處于核心地位。同時，內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)會計管理職能的主要手段，也是企業(yè)激勵、調(diào)動部門積極性，抑制、協(xié)調(diào)負面因素的重要杠桿。 如何實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，首先，要準確掌握內(nèi)部會計控制的含義；其次，要界定內(nèi)部會汁控制的目標、原則；第三，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容；第四，針對控制目標、環(huán)境，過程特點采取的內(nèi)部會計控制方法。 1．內(nèi)部會計控制的概念 內(nèi)部會計控制規(guī)范指出，“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。這里，內(nèi)部會計控制的定義隱含了大目標——實現(xiàn)單位組織經(jīng)營目標；隱含了企業(yè)等內(nèi)部會計控制的組織制度等說法，因為內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的——部分，隱含了整體對局部的控制。只闡述了兩層，第一層含意是具體目標：提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等；第二層含意：制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，這里指出了實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的途徑、手段。 深刻理解內(nèi)部會計控制規(guī)范中揭示的會計控制的概念，應當包括： (1)內(nèi)部會計控制實現(xiàn)的大目標就是企業(yè)的經(jīng)營目標，具體目標是大目標在這具體部門的分目標，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標是保證總目標實現(xiàn)的重要條件。 (2)內(nèi)部會計控制要有組織制度條文和職、責、權的授權書。內(nèi)部會計控制是授權于企業(yè)最高當局(董事會或經(jīng)理會)，受控于最高當局，按照財政、稅務等法規(guī)、企業(yè)規(guī)章辦事的管理層，處于國家、投資者、企業(yè)職工三方利益的直接矛盾的焦點，要使其能擔負重任，必須有組織和制度條文保證，否則，難以實行。這個精神適用于執(zhí)行內(nèi)部會計控制職能的各級執(zhí)行人員。 (3)明確內(nèi)部會計．控制的目標。內(nèi)部會計控制的概念中，提出了“提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”的控制目標。這個目標至少包括了：提高會計信息質(zhì)量；保護資產(chǎn)的安全、完整；確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等三層意思。 (4)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制需要制定達到控制目標的若干規(guī)章制度、執(zhí)行措施、執(zhí)行程序、執(zhí)行途徑、執(zhí)行方法等。這些制度、方法措施、程序是實施內(nèi)部會計控制的具體保證措施。 (5)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制是一個長期反復提高的過程。內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)控制具體目標，保證企業(yè)經(jīng)營目標的手段，執(zhí)行規(guī)范是隨經(jīng)營目標實現(xiàn)的一個連續(xù)過程；同時，由于執(zhí)行環(huán)境會不斷變化，具體控制規(guī)范需要不斷的修改、完善，執(zhí)行的方法、程序等需要不斷的修訂完善。所以說，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制是一個長期反復改善的過程，不是一朝一日可以完成的。 內(nèi)部會計控制的基本目標和原則 (1)內(nèi)部會計控制的基本目標。如，卜所述，內(nèi)部會計控制的基本目標包括三個方面： ①保證會計資料真實、完整，這是職業(yè)的工作質(zhì)量目標。在實施會計行為、完成會汁任務時，做到會計行為規(guī)范，合法合規(guī)；所提供的會計資料真實、完整，它包括提供的數(shù)據(jù)資料能如實地計量確認、記錄反映完整的業(yè)務事件；處理方法得當，并按照規(guī)范的格式(電子數(shù)字／紙質(zhì)有形數(shù)字)保存和輸出。同時還包括，提供的會計信息是標準的，使用中理解一致，不產(chǎn)生異義；提供的會計信息是及時的，以保持會計信息時效性、有用性。 ②堵漏洞、除隱患保護單位資產(chǎn)安全完整。通過會計工作過程、信息反映、資源變化的動態(tài)分析，及時發(fā)現(xiàn)漏洞、隱患，予以反映監(jiān)督、糾正，達到堵塞漏洞、消除隱患，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位財產(chǎn)安全、完整目的。 ③依法律、規(guī)范和企業(yè)規(guī)定進行會計工作，保證國家和企業(yè)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，單位的、企業(yè)的經(jīng)濟事件，絕大部分會在財會部門有反映有記錄；財會人員雖然管不了多少，但反映、稽查、監(jiān)督作用的能力強、機會多，對國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行有較強的監(jiān)督作用。 (2)內(nèi)部會計控制的基本原則。基本原則有五條： ①法規(guī)性原則。內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范，以及單位的實際情況。 ②有效性原則。內(nèi)部會計控制的制度、方法、措施和程序，應堅持按照控制環(huán)境的實際情況制定，并隨著外部環(huán)境的變化，單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，使其經(jīng)濟有效。 ③全面控制原則。內(nèi)部會計控制應當涵蓋到單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。同時，單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力，都要接受別人或組織的控制與監(jiān)督。 ④相互制約原則。內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 ⑤內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 3．內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 根據(jù)我們的國情實際和經(jīng)濟有效原則，當前內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容是貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等九個方面經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。在企業(yè)會計信息系統(tǒng)軟件中要優(yōu)先解決。 (1)建立嚴格貨幣資金收支、保管的授權批準制度。單位的貨幣資金收支和保管業(yè)務，應當嚴格按照授權批準權限，辦理貨幣資金收支、保管業(yè)務。崗位設置、人員職能分工堅持不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。 (2)建立健全實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度。對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)要進行控制，設立資產(chǎn)收、付、存和移動的交驗、記錄、簽字制度，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。 (3)建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序。企業(yè)要實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽制，一般投資決策授權負責制，調(diào)整投資由原決策者審批決定等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴格控制投資風險。 (4)建立規(guī)范的工程項目決策、監(jiān)督、授權機制。嚴格按照工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、投招標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防止決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。 (5)建立健全采購與付款業(yè)務的崗位責任制及會計控制程序。企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，認真執(zhí)行采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。 (6)建立籌資活動的會計控制機制。企業(yè)應加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。 (7)建立商品銷售、結算上的會計控制機制。企業(yè)應當充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強銷售合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。 (8)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。 (9)建立加強對擔保業(yè)務的會計控制程序。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行擔保業(yè)務的控制程序，控制擔保行為，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務狀況，防范潛在的風險，避免或減少可能發(fā)生的損失。 上面介紹的內(nèi)部會計控制的目的、原則、內(nèi)容，它們既可以應用于手工會計系統(tǒng)，同樣適用于電子計算機會計信息系統(tǒng)。但是，如何實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的方法卻有了很大的差別。 三、內(nèi)部會計控制方法 內(nèi)部會計控制的方法很多，現(xiàn)在簡單介紹以下幾個： 1．不相容職務相互分離控制。不相容職務主要是授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。按照不相容職務相互分離的原則，合理設置這些崗位及人員，明確職責權限，形成相互制約機制。 2．授權批準控制。要求單位明確規(guī)定涉及會汁及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任。經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。 3.會計系統(tǒng)控制。要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 4．預算控制。要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。 預算內(nèi)資金業(yè)務實行責任人限額審批，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算資金支出。 5．財產(chǎn)保全控制。要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 6．風險控制。要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險預警、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。 7．內(nèi)部報告控制。要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。 8．電子信息技術控制。要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時，要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。 上述內(nèi)部會計控制的一般化方法，其原則都適用于會計信息系統(tǒng)，但具體實現(xiàn)技術式、方法、有很大差別。 四、會計信息系統(tǒng)及內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀 目前我國會計信息系統(tǒng)及內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，可以分為四種情況。 1．處于單機數(shù)據(jù)處理階段，功能上僅能完成會計的記賬憑證數(shù)據(jù)采集、賬務處理、常規(guī)財務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查詢輸出等。與各業(yè)務系統(tǒng)無在線聯(lián)系。目前這樣單位占電算化單位，從個數(shù)說是多數(shù)。 處于該階段的系統(tǒng)，在內(nèi)部會計控制上，只是模擬了傳統(tǒng)會計審核對制單的簡單控制，殊不知，這對單式錄入，單線程處理的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)失去了手工復式記賬的控制監(jiān)督作用。對處理流程中可能發(fā)生的侵犯，還處于盲目迷信不出問題階段，而無防范。會計系統(tǒng)工作流程、崗位設置、人員職能分工、相互制約控制，雖然有口令級控制，但因為認識不足，存在相互調(diào)用等情況，系統(tǒng)本身沒有更好的措施；致使口令級控制形同虛設，控制作用甚微。特別是將會計業(yè)務范圍上移到記賬憑證制做錄入作起點，拋棄了原始憑證作為記明細賬的依據(jù)，使會計工作失去了對業(yè)務事件的及時控制時機，造成了業(yè)務過程的失控。內(nèi)部會計控制的漏洞多多。 2．處于初級網(wǎng)絡財務會計信息系統(tǒng)階段，功能上除了完成會計的記賬憑證數(shù)據(jù)采集、賬務處理、常規(guī)財務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查詢輸出外，擴大到簡單的統(tǒng)計分析、預測決策的輔助、關聯(lián)查詢，具有較豐富的輸出展現(xiàn)形式等。與各業(yè)務系統(tǒng)有了在線聯(lián)系，但，是單向聯(lián)系狀態(tài)，很少或不存在網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的共享。目前這樣單位占網(wǎng)絡電算化單位的大多數(shù)。 處于該階段的系統(tǒng)，在內(nèi)部會計控制上，只是在技術上實現(xiàn)了網(wǎng)絡化，在內(nèi)部會計控制上沒有大進展，只是各會計崗位的工作結果能處于財務主管、總會計師、財務總監(jiān)的監(jiān)督下，內(nèi)部會計控制有所加強。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)還未啟動。 3．處于企業(yè)網(wǎng)絡級的企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)。功能上除完成會計的記賬憑證數(shù)據(jù)采集、賬務處理、常規(guī)財務報告的編制、賬表資料的打印輸出、查 詢輸出外，擴大到統(tǒng)計分析、預測決策的輔助、關聯(lián)查詢，具有較豐富的輸出展現(xiàn)形式等，有了與各業(yè)務系統(tǒng)的內(nèi)在數(shù)據(jù)關聯(lián)，實現(xiàn)了有控制的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的共享。 處于該階段的會計信息系統(tǒng)，在內(nèi)部會計控制建設上，具備了建立企業(yè)級內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的條件，但是認識不足，缺乏理論指導，缺乏立法支持、缺乏實踐借鑒，仍處于探索階段。 像這樣的單位應該積極探索，建立覆蓋企業(yè)會計全部過程的、適應網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，擔負起內(nèi)部會計控制的任務，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標。同時，也為全國企業(yè)創(chuàng)造借鑒的經(jīng)驗。 4．實現(xiàn)了Internet/Intranet級互聯(lián)網(wǎng)財務會計信息系統(tǒng)，實行了全國、世界范圍的集中式財務會計信息系統(tǒng)，支持電子商務和企業(yè)ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)了一體化無紙化企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)。這種高級形式還只是個別的試驗品，還有許多問題待解決。還只能說是一個正在發(fā)育期的嬰兒，是一個飛速成長的未來用戶群體。 處于該階段的會計信息系統(tǒng)，面對的是全球開放的、激烈競爭的、會計風險更多更復雜的大環(huán)境，要求有功能更加強大的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。然而，更是“缺乏理論、缺乏立法、缺乏借鑒”的三缺狀態(tài)。 綜合上述，現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)中有的一點會計控制功能，基本上是按照內(nèi)部會計控制的目標、原則要求，利用電子技術，加密技術，結合企業(yè)信息化的實際環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的簡單功能。例如，會計信息系統(tǒng)中，只采用了手工會計復式記賬系統(tǒng)的制證與審核，而且往往僅限于數(shù)據(jù)采集階段，對于以后的可能的修改根本沒有防范措施，對于系統(tǒng)內(nèi)外數(shù)據(jù)的一致性問題、會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的關聯(lián)核校問題等、電子檔案信息一致性、共享問題、系統(tǒng)安全管理，防止會計風險等，基本上無系統(tǒng)考慮，更無系統(tǒng)解決方案。上述現(xiàn)狀，基本上不適應目前的會計信息系統(tǒng)要求。 面對財務會計信息系統(tǒng)的當前狀態(tài)，內(nèi)部會計控制雖然已經(jīng)制定了部分法規(guī)，也正在試行、正在探索。但是，如何在計算機會計信息系統(tǒng)中試行，如何變成實現(xiàn)內(nèi)部會計控制功能的軟件和現(xiàn)行各級層的會計信息系統(tǒng)軟件融合在一起，這是一個大課題，恐怕比實現(xiàn)電算化會計還艱難。