求“淺析市場經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)監(jiān)督”論文一篇

【專家解說】：市場經(jīng)濟(jì)與會計(jì)準(zhǔn)則　一、會計(jì)準(zhǔn)則是發(fā)展的必然要求 　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國發(fā)展之根本。古人謂之乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類漫長的長河中，會計(jì)之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說，文明水平越高，會計(jì)方法就越精湛，隨著對會計(jì)信息需求的增強(qiáng)，會計(jì)信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。 　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)的直接影響，主要體現(xiàn)在會計(jì)規(guī)則的制定上。會計(jì)規(guī)則在這里是一般性的說法，用現(xiàn)在的術(shù)語，稱會計(jì)準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會計(jì)準(zhǔn)則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計(jì)規(guī)則這一術(shù)語。不難發(fā)現(xiàn)，整部會計(jì)發(fā)展史，其實(shí)就是一部說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個(gè)典型的例子。 　　第一個(gè)例子是革命。工業(yè)革命之前，沒有形成復(fù)雜的、社會化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會計(jì)規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對人類歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類社會經(jīng)濟(jì)活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動的中心。 　　工業(yè)革命對會計(jì)的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會計(jì)。隨著當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長，系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會計(jì)除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的所有者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門之需要。同時(shí)，業(yè)主投入資本的收回與其收益開始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對會計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實(shí)務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會計(jì)學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。 　　第二個(gè)例子是衍生工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價(jià)值取決于現(xiàn)貨上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價(jià)值。運(yùn)用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運(yùn)趨勢作出預(yù)測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點(diǎn)，高利潤和高風(fēng)險(xiǎn)并存，因而受到世界金融市場的普遍關(guān)注。近年來，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌--巴林銀行的倒閉。 　　巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地說，會計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)要素都是立足于過去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而且在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來的會計(jì)規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計(jì)量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計(jì)界（包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計(jì)問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會繼發(fā)布第32號國際會計(jì)準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報(bào)》后，又將發(fā)布有關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告》中對金融工具問題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計(jì)問題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)則的影響。 　　由此可見，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)規(guī)則將日趨復(fù)雜?，F(xiàn)在，會計(jì)規(guī)則基本已經(jīng)以會計(jì)準(zhǔn)則的形式穩(wěn)定下來。會計(jì)從單式薄記到復(fù)式簿記，進(jìn)而發(fā)展為今天的一門獨(dú)立學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前我國正處于大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)期，國內(nèi)資本市場擴(kuò)張很快，交流目益增多。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到會計(jì)準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的血緣關(guān)系，時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時(shí)提出會計(jì)對策，不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。 　　二、關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo) 　　正確認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則的的性質(zhì)和目標(biāo)，對制定會計(jì)準(zhǔn)則是非常有益的。迄今為止世界各國對會計(jì)準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)踐，為我們認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)提供了大量的素材。 　　首先，會計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計(jì)實(shí)務(wù)。美國兩位著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓在1940年曾提出，會計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點(diǎn)在今天看來仍有其合理性。承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性，就意味著應(yīng)努力追求在技術(shù)上達(dá)到完善的準(zhǔn)則，為此應(yīng)建立一個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則的理論框架（也稱概念結(jié)構(gòu)），用以和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的制定。以美國為代表的許多西方國家和以國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會為代表的一些國際組織，也相繼制定出各自的概念結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國1993年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》，實(shí)際上已部分地充當(dāng)了概念結(jié)構(gòu)的角色。 　　其次，會計(jì)準(zhǔn)則旨在使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會計(jì)信息。會計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)會計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，因此會計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是和會計(jì)目標(biāo)一致的，并應(yīng)服從于會計(jì)目標(biāo)近二十年來，世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計(jì)學(xué)術(shù)界一直致力于會計(jì)目標(biāo)的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當(dāng)屬美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，其所發(fā)布的六輯《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》，系統(tǒng)全面地論述了會計(jì)的基本理論框架，包括對會計(jì)目標(biāo)的論述。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點(diǎn)，目前已為許多國家所接受，也對國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會產(chǎn)生了重大影響。 　　會計(jì)準(zhǔn)則的最終目的確良顯了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)融為一致。如上所述，會計(jì)準(zhǔn)則是對會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量及會計(jì)報(bào)告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供相關(guān)可靠、真實(shí)公允的會計(jì)信息。信息使用者根據(jù)會計(jì)信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)信息使用者不僅包括各類經(jīng)濟(jì)主體，還包括千千萬萬的人個(gè)投資者和潛在的個(gè)人投資者。從理論上說，如果每一個(gè)人和每一經(jīng)濟(jì)主體都作出了對社會而言是最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就意味著全社會作出了最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就可以使社會資源得到最為合理的分配。具體地說，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會計(jì)信息表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和其他情況良好，就相對容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營不善，在籌資時(shí)就可能遇到一些困難。換言之，從社會的眼光看，會計(jì)信息可以在一定程度上引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向社會效益好的企業(yè)?？梢姡瑫?jì)信息的作用是很大的，相應(yīng)地會計(jì)責(zé)任也很重，因?yàn)橐_(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，建立一套良好的會計(jì)準(zhǔn)則是基本前提。這就要求我們在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不但要在專業(yè)上進(jìn)行細(xì)致地研究，更要站在社會 　一、會計(jì)準(zhǔn)則是發(fā)展的必然要求 　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國發(fā)展之根本。古人謂之乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類漫長的長河中，會計(jì)之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說，文明水平越高，會計(jì)方法就越精湛，隨著對會計(jì)信息需求的增強(qiáng)，會計(jì)信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。 　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)的直接影響，主要體現(xiàn)在會計(jì)規(guī)則的制定上。會計(jì)規(guī)則在這里是一般性的說法，用現(xiàn)在的術(shù)語，稱會計(jì)準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會計(jì)準(zhǔn)則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計(jì)規(guī)則這一術(shù)語。不難發(fā)現(xiàn)，整部會計(jì)發(fā)展史，其實(shí)就是一部說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個(gè)典型的例子。 　　第一個(gè)例子是革命。工業(yè)革命之前，沒有形成復(fù)雜的、社會化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會計(jì)規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對人類歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類社會經(jīng)濟(jì)活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動的中心。 　　工業(yè)革命對會計(jì)的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會計(jì)。隨著當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)信息需求的增長，系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會計(jì)除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的所有者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門之需要。同時(shí)，業(yè)主投入資本的收回與其收益開始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對會計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實(shí)務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會計(jì)學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。 　　第二個(gè)例子是衍生工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價(jià)值取決于現(xiàn)貨上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價(jià)值。運(yùn)用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運(yùn)趨勢作出預(yù)測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點(diǎn)，高利潤和高風(fēng)險(xiǎn)并存，因而受到世界金融市場的普遍關(guān)注。近年來，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌--巴林銀行的倒閉。 　　巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地說，會計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)要素都是立足于過去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而且在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來的會計(jì)規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計(jì)量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計(jì)界（包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計(jì)問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會繼發(fā)布第32號國際會計(jì)準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報(bào)》后，又將發(fā)布有關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告》中對金融工具問題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計(jì)問題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)則的影響。