現(xiàn)行稅收政策中促進節(jié)能減排有哪些優(yōu)惠

【專家解說】：問題描述： 新修訂的《中華人民共和國環(huán)境保護法》將于2015年1月1日正式施行。其中規(guī)定：國家采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施，鼓勵和支持環(huán)境保護技術(shù)裝備、資源綜合利用和環(huán)境服務(wù)等環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，在污染物排放符合法定要求的基礎(chǔ)上，進一步減少污染物排放的，人民政府應(yīng)當依法采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施予以鼓勵和支持。　　那么，現(xiàn)行稅收政策中對上述產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進節(jié)能減排有哪些優(yōu)惠呢？ 問題答復(fù)：

    免稅

　　——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）規(guī)定，對以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

　　——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3規(guī)定，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

　　——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　即征即退

　　——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》（財稅〔2009〕163號），對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，且水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。
    ——財稅〔2011〕115號文件規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物增值稅即征即退100%：利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力；以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料；以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料等。

　　——財稅〔2011〕115號文件規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

　　——財稅〔2008〕156號文件、財稅〔2011〕115號文件規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%：燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風力生產(chǎn)的電力；以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品；以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。

　　——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號）規(guī)定，2013年10月1日~2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%。
消費稅

　　將污染環(huán)境、大量消耗資源的商品如煙、成品油、摩托車和小汽車等納入消費稅征收范圍。對高污染的鞭炮焰火、氣缸容量3.0升以上的小汽車等適用較高稅；對低污染、低能耗的電動汽車、利用廢棄動植物油生產(chǎn)的純生物柴油和廢礦物油再生油品免征消費稅。

　　涉稅提示

　　符合標準

　　即征即退項目要符合相應(yīng)的標準。比如，生物質(zhì)發(fā)電項目必須符合國家發(fā)改委《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》（發(fā)改能源〔2006〕13號）的要求，并且生產(chǎn)排放達到《火電廠大氣污染物排放標準》（GB13223-2003）第1時段標準或者《生活垃圾焚燒污染控制標準》（GB18485-2001）的有關(guān)規(guī)定。

　　范圍條件

　　——納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項目已按照《環(huán)境影響評價法》編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準同意；

　　——納稅人未因違反《環(huán)境保護法》等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰；
——資源綜合利用產(chǎn)品已送交由省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)進行質(zhì)量檢驗，并已取得該機構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標準要求及本文件規(guī)定的生產(chǎn)工藝要求的檢測報告。

　　備案要求

　　納稅人應(yīng)單獨核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額，否則不得享受退（免）稅政策。應(yīng)在初次申請時按要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　相應(yīng)責任

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕23號）規(guī)定，從2013年4月1日起，對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準。對未達到相應(yīng)的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。

　　■企業(yè)所得稅

　　政策規(guī)定

　　三免三減半
——根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，以及符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　減計收入

　　企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　投資額抵免

　　企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　涉稅提示

　　享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
    專用設(shè)備應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　■其他稅種

　　政策規(guī)定

　　資源稅

　　資源稅暫行條例將原油、天然氣資源稅由從量征收改為從價征收。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2014〕73號）規(guī)定，自2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源稅適用稅率由5%提高至6%。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）規(guī)定，自2014年12月1日起，煤炭資源稅從價計征。

　　車輛購置稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2012〕51號）規(guī)定，對城市公交企業(yè)2015 年12月31日前購置的公共汽電車輛，免征車輛購置稅。
    《財政部 國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2014年第53號）規(guī)定，自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

　　車船稅

　　車船稅法規(guī)定，對乘用車（載客少于9人）按排量大小共分7檔稅額，最大排量乘用車的車船稅額是最小排量的9倍。同時規(guī)定，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。