外資企業(yè)所得稅籌劃――外資企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)關(guān)注

【專家解說(shuō)】：為了吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往，我國(guó)利用稅收傾斜政策，對(duì)內(nèi)資與外資企業(yè)實(shí)行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)不可比擬的所得稅優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)如果利用好稅法中賦予的稅收優(yōu)惠，就能達(dá)到減稅、緩稅或免稅的目的。

　　1.生產(chǎn)型與非生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的差利待遇

　　對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：1)機(jī)械制造、電子工業(yè)；2)能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；3)冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；6)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7)建筑業(yè)；8)交通運(yùn)輸業(yè)（不會(huì)客運(yùn)）；9)直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；10)經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

　　對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期限內(nèi)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過(guò)50％，即便在減免期內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。對(duì)這類企業(yè)來(lái)講，如何靈活運(yùn)用并把握政策，對(duì)其減輕稅負(fù)有著重要影響。

　　另外，外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，如果當(dāng)年獲得利潤(rùn)而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，仍應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)一方面希望自己的稅負(fù)支出盡量降到最低，另一方面又希望能推遲交納所得稅。所以，運(yùn)用這一政策需要進(jìn)行深入分析和仔細(xì)測(cè)算。一般而言，企業(yè)在不到半年的時(shí)間內(nèi)很難接近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面展開后的利潤(rùn)水平。為了從總額上節(jié)稅，企業(yè)會(huì)選擇從下一年度免稅。但是，企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)今后的獲利水平作出合理的估計(jì)，尤其是對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)性較大的項(xiàng)目或市場(chǎng)波動(dòng)大、前景未卜的產(chǎn)品。按照規(guī)定，如果企業(yè)在確定獲利年度的情況下。即使下一年度發(fā)生虧損，仍視為獲利年度，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。

　　2.虧損彌補(bǔ)的稅收優(yōu)惠

　　“虧損彌補(bǔ)”是對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。但是，有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策沒(méi)有用足用好。

　　有關(guān)政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。

　　由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況千差萬(wàn)別，盈虧大小難以預(yù)測(cè)，因而這項(xiàng)優(yōu)惠政策在操作中比較復(fù)雜。

　　例如，某合資企業(yè)八年間的盈虧狀況如下：

　　第一年虧60萬(wàn)元，第二年虧45萬(wàn)元，第三年虧25萬(wàn)元，第四年虧15萬(wàn)元，第五年盈25萬(wàn)元，第六年盈30萬(wàn)元，第七年盈35萬(wàn)元，第八年盈45萬(wàn)元。

　　則該企業(yè)第一年虧損的60萬(wàn)元，可以用后5年的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，但是后5年中，只有第五、六年盈利，兩年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)55萬(wàn)元，彌補(bǔ)第一年虧損后，仍有5萬(wàn)元未能彌補(bǔ)。

　　第七年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)35萬(wàn)元，這35萬(wàn)元不能再用以彌補(bǔ)第一年的虧損，而只能用來(lái)彌補(bǔ)第二年的虧損45萬(wàn)元，第七年的利潤(rùn)彌補(bǔ)第二年的虧損后仍有10萬(wàn)元虧損彌補(bǔ)不了。

　　但第八年的利潤(rùn)45萬(wàn)元，只能用來(lái)彌補(bǔ)第三年的虧損25萬(wàn)元和第四年的虧損15萬(wàn)元，因?yàn)閷?duì)第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補(bǔ)期。彌補(bǔ)后還有5萬(wàn)元盈利，標(biāo)志著該企業(yè)在第八年才真正達(dá)到獲利年度。

　　3.投資于能源、交通等重要項(xiàng)目可享受的稅收優(yōu)惠

　?。╨）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十五年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。

　　（2）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十五年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減接15％。

　?。?）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。?）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按規(guī)定稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的按10%的稅率計(jì)算納稅。

　?。?）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。享受減免稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按照應(yīng)納稅額減征30%的企業(yè)所得稅。

　　4.對(duì)在某些特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　?。?）凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅都減按15％的稅率繳納。

　?。?）對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了其企業(yè)所得稅可減按15％的稅率繳納以外，都減按24％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　（3）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，免繳二年所得稅。

　　（4）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免繳企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半繳納企業(yè)所得稅。 共2頁(yè): 上一頁(yè)12下一頁(yè)