所得稅匯算清繳要注意哪些問題？

【專家解說】：一要在法定期限和主管稅務局要求按期完成所得稅年報的填制、報送及稅款繳納；
二要對一些需要做納稅調(diào)整的項目按規(guī)定進行納稅調(diào)整；
三是對上年取得的用于成本費用列支的票據(jù)進行自查，發(fā)現(xiàn)有問題票據(jù)等情況及時找購貨方或勞務提供方換票，入賬沒發(fā)票的，要在匯繳前取得，否則不能稅前扣除；
四要對一些稅收政策把握不準的，要請教主管稅務局予以明確，以免被追繳稅款和滯納金。

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《2009所得稅匯算清繳應注意的28個問題》
2009-11-2 13:15　讀者上傳　【】【】【我要糾錯】
　　2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，由于2009年度，國家稅務總局出臺了不少稅收新政策，與2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳相比，確實有些差異。為了更好的做好2009年度有關費用的調(diào)整，保證2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《國家稅務總局關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）的有關規(guī)定，筆者建議企業(yè)在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應著重注意以下涉稅問題。

　　（一）有關企業(yè)所得稅的涉稅問題

　　1、保障成品油市場供應財政補貼的涉稅處理。

　　為保障成品油市場供應，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。對于為保障成品油市場供應而給予的財政補貼應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，重點復核上述財政補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2、石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應作為油氣田開發(fā)成本。

　　3、金融機構貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規(guī)定已失效。即以下兩條有關“金融企業(yè)貸款利息收入的所得稅處理”失效：

　?。?）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。

　　（2）金融企業(yè)已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。

　　因此，金融機構對2008年度貸款利息收入逾期90天沖減收入的，要進行納稅調(diào)整。

　　4、企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅處理。

　?。?）2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。

　　另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）的規(guī)定，2007年12月12日以前，企業(yè)計稅工資要受月人均1600元的限制，由于企業(yè)員工人均月工資普遍超過1600元，在實際計算繳納所得稅時，企業(yè)實行車改后為員工報銷的燃油費基本上會因為超過限額，而被作為工資部分的應納稅所得額調(diào)增回來補稅，企業(yè)實際上享受不到扣除減免。例如，2007年某企業(yè)當年有員工100人，人均月工資2000元，全年發(fā)放2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當年工資總額為264萬元，工資允許稅前扣除限額1600×12×100÷10000=192（萬元），在申報所得稅時調(diào)增應納稅所得額72萬元，可以看出企業(yè)給予報銷的24萬元燃油費都并入應稅所得繳納了所得稅。

　?。?）2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

　　這對于福利費使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，只要企業(yè)實際支出的職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，而且按規(guī)定用途使用，都可以在稅前扣除，政策顯得更加合理。例如，2009年某企業(yè)當年有員工100人，人均月工資2000元，全年工資總額2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當年已支出職工福利費8萬元，全年職工福利費合計32萬元＜福利費扣除限額240×14%=33.6（萬元），可以全部扣除。當然了，如果企業(yè)當年支出職工福利費已經(jīng)較大了如發(fā)生15萬元了，那當年的職工福利費就達到39萬元，超標的39－33.6=5.4（萬元）在申報企業(yè)所得稅時就需要作應納稅所得額調(diào)整了。

　　5、利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。

　　6、對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的業(yè)務，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設立機構場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務，取得保費收入，應扣繳預提所得稅。

　　7、金融機構貸款轉為股權，計提壞賬準備金稅前扣除的問題。

　　對于金融機構發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復，將貸款轉為該公司的股權，因未構成實質(zhì)性的呆賬，對金融機構已提取的壞賬準備金應沖回不得稅前扣除。

　　8、企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　9、2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應進行納稅調(diào)整。基于此規(guī)定，如果企業(yè)在2009年度還是實行預提的話，在2009年度沒有實際發(fā)放的則要進行納稅調(diào)整。

　　10、企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。

　　11、保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

　　對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

　　12、金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　13、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

　　14、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

　　15、企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字[1997]022號）第三條規(guī)定，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　16、2009年，企業(yè)自查調(diào)增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應納稅額。

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　　17、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

　　18、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

　　19、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　20、企業(yè)年金的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。

　　21、公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。

　　22、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。

　　23、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

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　　24、熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”的增值稅問題。

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”應作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉出。

　　25、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的業(yè)務，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

　　26、金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

　　27、保險企業(yè)的債權投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　28、可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。

　　根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。