在會計中,該如何區(qū)分哪些用總賬科目余額填列與明細(xì)科目余額填列

【專家解說】：資產(chǎn)負(fù)債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄： ?“年初余額”欄填列方法： “年初余額”欄的各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年“年初余額”欄。 ?“期末余額”欄填列方法： 1、根據(jù)總賬余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列； 2、根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。（注：備用金不屬于其他貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款。） 3、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列。 （1）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。 （2）“預(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。 （3）“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。 （4）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。 4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。 5、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。 6、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 “期末余額”各項目的具體內(nèi)容和填列方法如下： 1、“貨幣資金”項目，反映企業(yè)會計報告期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。 2、“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。 3、“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 4、“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“應(yīng)收賬款”計提的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額后的差額填列。如果“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末為貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。需要注意的是企業(yè)于同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨列示，不應(yīng)相互抵消。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵消，應(yīng)付賬款不能與預(yù)付賬款相互抵消，應(yīng)付賬款不能于應(yīng)收賬款相互抵消，預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵消。 5、“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬細(xì)賬戶的期末為貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目填列。 6、“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 7、“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 8、“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 9、“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進銷差價后的金額填列。 10、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、一年內(nèi)攤銷的“長期待攤費用”和一年內(nèi)可收回的“長期應(yīng)收款”。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶余額之和分析計算后填列。 11、“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如果其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 12、“流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所用流動資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)上述1—12項金額相加填列。 13、“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額填列。 14、“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末借方余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后的凈額填列。 15、“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采取遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項等。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的金額填列。 16、“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末借方余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后填列。 17、“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額填列。 18、“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后填列。融資租入固定資產(chǎn)的凈值也包括在內(nèi)。 19、“在建工程”項目，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價值。本項目根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。 20、“工程物資”項目，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。本項目根據(jù)“工程物資”賬戶期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。 21、“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號填列。 22、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈價，本項目根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項目根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后填列。 23、“油氣資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施減去累計折耗和累計減值準(zhǔn)備后的凈價。本項目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折耗”賬戶期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。 24、“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額填列。 25、“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的、尚未形成無形資產(chǎn)成本的支出。本項目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。 26、“商譽”項目，反映企業(yè)商譽的價值。本項目根據(jù)“商譽”賬戶期末余額減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備填列。 27、“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。 28、“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)應(yīng)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。 29、“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 30、“非流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所用非流動資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)上述13—29項金額相加填列。 31、“資產(chǎn)總計”項目，反映企業(yè)所用全部資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)12、30項目之和填列。 32、“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末貸方余額填列。 33、“交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價值。本項目根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。 34、“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末貸方余額填列。 35、“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。 36、“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項。本項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。 37、“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會保險費等職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。 38、“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。 39、“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種利息。本項目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。 40、“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。不包括企業(yè)分派的股票股利。 41、“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。 42、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)各種非流動負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。 43、“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 44、“流動負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)所有流動負(fù)債合計金額。本項目應(yīng)根據(jù)32—43項目之和填列。 45、“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各期借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。 46、“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價值。本項目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末貸方余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。 47、“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款后填列。 48、“專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 49、“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)計提的各種預(yù)計負(fù)債。本項目根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末貸方余額填列。 50、“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末貸方余額填列。 51、“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 52、“非流動負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)全部非流動負(fù)債總額。本項目根據(jù)45—51項填列。 53、“負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)負(fù)債全部總額。本項目根據(jù)44、52項目之和填列。 54、“實收資本（股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“股本（實收資本）”賬戶的期末貸方余額填列。 55、“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。 56、“庫存股”目，反映企業(yè)收購轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項目根據(jù)“庫存股”賬戶期末借方余額填列。 57、“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。 58、“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。 59、“所有者權(quán)益合計”項目，反映企業(yè)所有者權(quán)益的總額。本項目根據(jù)54、55、57、58項之和填列。 60、“負(fù)債和所有者權(quán)益總計”項目，反映企業(yè)全部負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。本項目根據(jù)53、59項之和填列。