企業(yè)增值稅的計(jì)算方法？

【專家解說】：增值稅【發(fā)布日期】： 2011年09月28日    （一）納稅人     增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。     （二）稅目和稅率     增值稅的稅目、稅率詳見《增值稅稅目、稅率表》：增值稅稅目、稅率表稅目征收范圍稅率（%）一、出口貨物    不包括國家禁止出口的貨物（如天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等）和國家限制出口的部分貨物（如礦砂及精礦、鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等）0二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品    包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織13三、糧食復(fù)制品    包括切面、掛面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等13四、食用植物油    包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述油為原料生產(chǎn)的混合油13五、自來水   13六、暖氣、熱氣、熱水、冷氣    含利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水13七、煤氣    包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣和液化煤氣13八、石油液化氣 13九、天然氣    包括氣田天然氣、油田天然氣、煤田天然氣和其他天然氣13十、沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣13十一、居民用煤炭制品包括煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭13十二、圖書、報(bào)刊、音響制品、電子出版物    不包括郵政部門發(fā)行的報(bào)刊13十三、飼料    包括單一飼料、混合飼料和配合飼料。不包括直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑13十四、化肥    包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化肥13十五、農(nóng)藥    包括殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥和其他農(nóng)藥原藥、農(nóng)藥制劑13十六、農(nóng)業(yè)機(jī)械    包括拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械（不包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車意外的農(nóng)用汽車）、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械（不包括機(jī)動(dòng)漁船）、林業(yè)機(jī)械（不包括森林砍伐機(jī)械和集材機(jī)械）、小農(nóng)具（不包括農(nóng)業(yè)機(jī)械零部件）13十七、農(nóng)用塑料薄膜 13十八、食用鹽 13十九、二甲醚 13二十、原油    包括天然原油和人造原油17二十一、其他貨物    包括納稅人銷售或者進(jìn)口的除上述貨物以外的其他貨物17二十二、加工、修理、修配勞務(wù)   17    （三）計(jì)稅方法     1.一般納稅人的計(jì)稅方法     增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）超過50萬元的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。     此外，符合規(guī)定條件的小規(guī)模納稅人也可以按照一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。     一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)先分別計(jì)算其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。     應(yīng)納稅額計(jì)算公式：     應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額     2.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法     增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。     小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照3%的征收率計(jì)稅，連同銷售價(jià)款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。     應(yīng)納稅額計(jì)算公式：     應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 3%     小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額中不包括應(yīng)納增值稅稅額。采用銷售額與應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：     不含增值稅的銷售額 = 含增值稅的銷售額 ÷ （1 + 3%）     小規(guī)模納稅人增值稅征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。     小規(guī)模納稅人由于銷售貨物退回、折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生銷售貨物退回、折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。     3.進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法     納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。     應(yīng)納稅額計(jì)算公式：     應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 增值稅適用稅率     組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅     如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。     （四）免稅和減稅     下列項(xiàng)目可以免征增值稅：     1、種子、種苗、農(nóng)用塑料薄膜、有機(jī)肥產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)業(yè)機(jī)械、化肥、農(nóng)藥、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。     2、來料加工復(fù)出口的貨物。     3、企業(yè)為生產(chǎn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口的規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的配套技術(shù)、配件和備件。     4、外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備（國家另有規(guī)定者除外）。     5、企業(yè)為引進(jìn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。     6、避孕藥品和用具。     7、向社會(huì)收購的古舊圖書。     8、國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校（主要指省、部級(jí)單位所屬的專門科研機(jī)構(gòu)和國家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？埔陨细叩葘W(xué)歷教育的高等院校），以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍以內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品。     9、直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。     10、外國政府、國際組織無償援助、贈(zèng)送的進(jìn)口物資和設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助項(xiàng)目在中國境內(nèi)采購的貨物。     11、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無償向受贈(zèng)人捐贈(zèng)進(jìn)口的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資。     12、中國境外的捐贈(zèng)人按照規(guī)定無償捐贈(zèng)的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)和幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品。     13、符合國家規(guī)定的進(jìn)口供殘疾人專用的物品。     14、個(gè)人銷售自己使用過的物品。     15、承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧和水庫移民口糧，銷售政府儲(chǔ)備食用植物油。     16、軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品。     17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。     18、殘疾人個(gè)人提供的加工和修理、修配勞務(wù)。     19、規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，包括納稅人自產(chǎn)的再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（包括燒結(jié)普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）。     20、規(guī)定的污水處理勞務(wù)。     21、血站供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血。     22、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑。     23、小規(guī)模納稅人出口的貨物，國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物除外。     24、邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。     （五）出口退稅     納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期以內(nèi)，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。一般納稅人的出口退稅率分為7檔：17%、16%、15%、13%、9%、5%和0。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物，出口退稅率為3%。