固定資產(chǎn)的棄置費用怎么處理?

【專家解說】：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)的棄置費用作出了規(guī)定，即所謂的棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號-石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。 而新企業(yè)所得稅法實施條例第45條規(guī)定:企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 由上述會計與稅收的規(guī)定可得出如下結(jié)論: 一、會計準(zhǔn)則中提到了國際公約而稅法并不包括國際公約，其實這并不是個差異，根據(jù)國際慣例，一項國際公約的簽約國往往規(guī)定國際公約優(yōu)先于國內(nèi)法適用，所以這一點其實并不形成會計與稅法的差異。 二、稅法規(guī)定與會計規(guī)定的接軌，但規(guī)定了例外原則，即專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 三、稅法處理與會計處理趨同一致，這不僅從新企業(yè)所得稅法制定過程中彰顯無疑，從其他稅收法規(guī)或規(guī)章中也有所體現(xiàn)，比如國稅函(2008)875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》、財稅(2007)80號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》都體現(xiàn)了與會計準(zhǔn)則處理同步的原則。 因此我們可以認(rèn)為在固定資產(chǎn)棄置費用的處理上，會計與稅收的處理是一致的。但是企業(yè)在進(jìn)行會計處理時應(yīng)當(dāng)將相關(guān)法律、行政法規(guī)、國際公約送交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。、 另外，關(guān)于海上油氣田設(shè)施的棄置費用，稅務(wù)總局有專門的文件予以明確，其實在實際操作中，可以參照一下國家稅務(wù)總局發(fā)布《海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法》的公告 2011年第22號