我們是總公司，分公司在上海，上海要總部的企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)的分配表，怎么填寫?

【專家解說】：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)政策篇 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！边@正是新舊稅法的重要區(qū)別之一--新稅法實(shí)行法人所得稅。實(shí)行法人所得稅，對(duì)于像我國這樣實(shí)行比例稅率的國家來說，可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，是一個(gè)國家為了鼓勵(lì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營、提高整體競爭力而采取的措施。但是，由于法人所得稅制下總分機(jī)構(gòu)要匯總納稅，這就會(huì)導(dǎo)致納稅地點(diǎn)的變化，可能會(huì)帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對(duì)稅源移出地的財(cái)政收入會(huì)有一定影響。為了解決由此導(dǎo)致的各地方財(cái)政之間的利益沖突，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等依據(jù)《實(shí)施條例》第125條，制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))文件，兩個(gè)文件分別從財(cái)政預(yù)算及稅收征管的不同方面規(guī)定跨地區(qū)匯總納稅的問題，其政策實(shí)質(zhì)是用稅收手段解決財(cái)政分配問題。 跨地區(qū)匯總納稅政策的主要內(nèi)容 一.匯總納稅的適用范圍 (一)概念:匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)，設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所(即分支機(jī)構(gòu))。 (二)匯總納稅企業(yè)的判定 1.居民企業(yè) 2.總機(jī)構(gòu)為法人 3.下設(shè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所-分支機(jī)構(gòu)非法人 4.分支機(jī)構(gòu)之一與總機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū) (三)不執(zhí)行匯總納稅政策的特殊情況 1.鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。 2.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3. 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 4.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 5. 企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅等。 特別注意:法人居民企業(yè)在我市，并且下設(shè)的所有不具法人資格的經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所也都在我市的情況，不能稱為匯總納稅企業(yè)(總分機(jī)構(gòu))，不執(zhí)行匯總納稅政策，按一般企業(yè)處理。 二.匯總納稅的處理原則 統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫 (一)統(tǒng)一計(jì)算:企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 (二)分級(jí)管理:指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都由對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 (三)就地預(yù)繳:是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 (四)匯總清算:是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 (五)財(cái)政調(diào)庫:是指財(cái)政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 三.匯總納稅企業(yè)分配預(yù)繳稅款的計(jì)算 (一)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算 1.總機(jī)構(gòu)計(jì)算出當(dāng)期全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額50% 在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳(其中25%就地入庫，25%直接入中央庫)。 2.總機(jī)構(gòu)再按各分支機(jī)構(gòu)以前年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分配給各分支機(jī)構(gòu)的入庫稅款。 (二)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?由總機(jī)構(gòu)計(jì)算) 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和) 其中: 1.分支機(jī)構(gòu)三因素 營業(yè)收入:是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。 工資總額:是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。 資產(chǎn)總額:是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。 2.分支機(jī)構(gòu)三因素相關(guān)數(shù)據(jù)2008年1-6月份按上上年、7-12月份按上年。 3.公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。 【例1】:某匯總納稅企業(yè)2008年3季度總機(jī)構(gòu)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅100萬元，下屬三家二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(A、B、C、)中A、B兩家分支機(jī)構(gòu)參與分?jǐn)偠惪?，分支機(jī)構(gòu)C為不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的內(nèi)部輔助性二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 1、三家分支機(jī)構(gòu)2006年情況: 分支機(jī)構(gòu)A:收入12萬元、工資7萬元、資產(chǎn)16萬元; 分支機(jī)構(gòu)B:收入9萬元、工資6萬元、資產(chǎn)5萬元; 分支機(jī)構(gòu)C:無收入、工資6萬元、資產(chǎn)3萬元; 2、三家分支機(jī)構(gòu)2007年情況: 分支機(jī)構(gòu)A:收入10萬元、工資8萬元、資產(chǎn)20萬元; 分支機(jī)構(gòu)B:收入12萬元、工資5萬元、資產(chǎn)30萬元; 分支機(jī)構(gòu)C:無收入、工資6萬元、資產(chǎn)3萬元; 3、總機(jī)構(gòu)計(jì)算: (1)總機(jī)構(gòu)入庫稅款=100×25%(就地)+ 100×25%(中央)=50(萬元) (2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~= 100×50% =50 (萬元) (3)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤岸惪? 分支機(jī)構(gòu)A= 50×[0.35×(10÷10+12)+0.35×(8÷8+5) +0.30×(20÷20+30)]%=50×49.45%=24.725(萬元) 分支機(jī)構(gòu)B= 50×[0.35×(12÷10+12)+0.35×(5÷8+5) +0.30×(30÷20+30)]%=50×50.55%=25.275(萬元) 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 【例2】:某跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)A公司，總機(jī)構(gòu)設(shè)在鄭州，在深圳和上海浦東開發(fā)區(qū)分別設(shè)有B分公司和C分公司。另外，在鄭州總部還有一個(gè)符合國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的“視同”分支機(jī)構(gòu)D部門。假設(shè)其中A公司、B公司和D部門所在地區(qū)適用稅率為25%;C公司所在地區(qū)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策，稅率為15%。公司總部三季度計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為86萬元。 三分支機(jī)構(gòu)2007年情況: 分支機(jī)構(gòu)B:收入10萬元、工資20萬元、資產(chǎn)20萬元 分支機(jī)構(gòu)C:收入20萬元、工資30萬元、資產(chǎn)20萬元 分支機(jī)構(gòu)D:收入30萬元、工資30萬元、資產(chǎn)40萬元 總機(jī)構(gòu)計(jì)算: 1、總機(jī)構(gòu)分配應(yīng)納稅所得額 =86×50%=43萬元 2、總機(jī)構(gòu)分配應(yīng)納稅額=43×25%(就地)+ 43×25%(中央)=21.5(萬元) 3、總機(jī)構(gòu)應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =86×50% =43(萬元) 4、計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤胺謹(jǐn)倯?yīng)納稅所得額 分支機(jī)構(gòu)B= 43×[0.35×(10/10+20+30)+0.35×(20/20+30+30)+0.30×(20/20+20+40]%=43×22.1%=9.503(萬元) 分支機(jī)構(gòu)C= 43×[0.35×(20/10+20+30)+0.35×(30/20+30+30)+0.30×(20/20+20+40)]%=43×32.3%=13.889(萬元) 分支機(jī)構(gòu)D= 43×[0.35×(30/10+20+30)+0.35×(30/20+30+30)+0.30×(40/20+20+40)]%=43×45.6%=19.608(萬元) 5、計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅額 分支機(jī)構(gòu)B=9.503×25%=2.376 萬元 分支機(jī)構(gòu)C=13.889×15%=2.083 萬元 分支機(jī)構(gòu)D=19.608×25%=4.902 萬元 四.匯總納稅企業(yè)的征收管理 (一)稅務(wù)登記 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。 (二)稅務(wù)資料備案 1.總機(jī)構(gòu):一是將所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu))的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;二是分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 2.分支機(jī)構(gòu):將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 (三)納稅申報(bào) 1.總機(jī)構(gòu)在每年6月20日前計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?，?bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。在每月或季度終了之日起15日內(nèi)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類》、報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)決算報(bào)告、職工工資總額情況表，并在匯算清繳征期報(bào)相關(guān)資料。 2.各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳;在征期內(nèi)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類》，還應(yīng)報(bào)送總機(jī)構(gòu)填報(bào)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表;年終分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。 (四)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并出后，再由總機(jī)構(gòu)申報(bào)扣除。 (年度匯算的規(guī)定、存在操作問題) (五)信息傳遞 1.分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)三項(xiàng)指標(biāo)存在問題的應(yīng)及時(shí)通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等。--協(xié)查函(國稅函[2008]747號(hào)) 2.總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分?jǐn)偹枚惪畋壤岢龅漠愖h，必須要對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。