與安全生產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)所得稅政策

    今年2月，《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）公布，這對于企業(yè)加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理、保障安全生產(chǎn)資金投入有著重要意義。筆者整理了與安全生產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，供納稅人參考。

    按標(biāo)準(zhǔn)繳納的職工工傷保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的工傷保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

    《工傷保險條例》規(guī)定，為了保障因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病的職工獲得醫(yī)療救治和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，促進(jìn)工傷預(yù)防和職業(yè)康復(fù)，分散用人單位的工傷風(fēng)險，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等用人單位應(yīng)當(dāng)參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險費(fèi)。工傷保險費(fèi)的征繳按照《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定執(zhí)行。

    為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，可以扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)，可以扣除。

    值得注意的是，此類保險費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的。如《中華人民共和國建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費(fèi)?！吨腥A人民共和國煤炭法》第四十四條規(guī)定，鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費(fèi)等。

    合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

    《勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，勞動保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。

    按照規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

    值得關(guān)注的是，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)，是“與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)”的“具有法律效力的書面文件”之一。

    安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%，可從應(yīng)納稅額中抵免

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定目錄的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

    納稅人購買安全生產(chǎn)設(shè)備時，應(yīng)對照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅[2008]118號），該目錄對煤礦、非煤礦山、危險化學(xué)品、煙花爆竹行業(yè)、公路行業(yè)、鐵路行業(yè)、民航行業(yè)、應(yīng)急救援設(shè)備共8類50種專用設(shè)備的名稱、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、功能及作用、適用范圍等作了規(guī)定。

    油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的安全保護(hù)費(fèi)，準(zhǔn)予列支

    為了加強(qiáng)石油、天然氣和電力、電信、廣播電視基礎(chǔ)設(shè)施（統(tǒng)稱油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施）的安全保護(hù)工作，財政部、公安部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于石油天然氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)費(fèi)用管理問題的通知》（財企[2010]291號）規(guī)定，企業(yè)對自身油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行安全保護(hù)發(fā)生的各項費(fèi)用，包括參加聯(lián)防工作，組建兼專職群防隊伍等發(fā)生的支出，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，按規(guī)定列入成本（費(fèi)用），并按照國家稅收法律、法規(guī)等規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

    安全生產(chǎn)費(fèi)用分屬收益和資本性支出，稅前扣除不同

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

    違反安全生產(chǎn)的罰款支出，不能稅前扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第四款規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除。如，《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》第八十二條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位“未按照規(guī)定設(shè)立安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或者配備安全生產(chǎn)管理人員”等四種行為之一的，責(zé)令限期改正。逾期未改正的，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓，可以并處二萬元以下的罰款。該法第八十三條、第八十四條、第八十五條還規(guī)定了處以罰款、沒收違法所得的其他情形。此外，企業(yè)因為違反其他安全生產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，被處以的罰金、罰款和被沒收財物的損失，也不得在稅前扣除。

    發(fā)生重大安全事故，高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)資格要取消

    《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）第十五條第三項規(guī)定，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)生重大安全事故的，應(yīng)取消其資格。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請。

    《生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理條例》（國務(wù)院令第493號）根據(jù)生產(chǎn)安全事故造成的人員傷亡或者直接經(jīng)濟(jì)損失，將事故分為特別重大事故、重大事故、較大事故、一般事故4個等級，其中：重大事故，是指造成10人以上30人以下死亡，或者50人以上100人以下重傷，或者5000萬元以上1億元以下直接經(jīng)濟(jì)損失的事故。