“兩免三減半”優(yōu)惠政策與外資企業(yè)所得稅籌劃

【專家解說】：《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅（這一政策常被人們稱為“兩免三減半”）。正確領(lǐng)會(huì)這一政策是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)搞好所得稅籌劃的關(guān)鍵。

　　一、“兩免三減半”優(yōu)惠政策簡介

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：

　　1.機(jī)械制造、電子工業(yè)；

　　2.能源工業(yè)不含開采石油、天然氣）；

　　3.冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；

　　4.輕工、紡織、包裝工業(yè)；

　　5.醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；

　　6.農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；

　　7.建筑業(yè)；

　　8.交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；

　　9.直接為生產(chǎn)服務(wù)的技術(shù)開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；

　　10.經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

　　開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照規(guī)定逐年，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（最長不得超過五年），以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

　　生產(chǎn)性外商投資企業(yè)只有符合稅法規(guī)定的條件，即經(jīng)營期在10年以上，且從事的行業(yè)屬于稅法列舉的10種行業(yè)，才能有資格享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　二、所得稅籌劃的基本思路

　　企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營前，必須充分了解相關(guān)稅收政策，使經(jīng)營期限和所從事的行業(yè)達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，具備享受“兩免三減半”的資格。按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠期從企業(yè)的第1個(gè)獲利年度算起。如果企業(yè)初期存在虧損的，則以結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損后有利潤的那一年度為第1個(gè)獲利年度。一旦確定了獲利年度，則開始計(jì)算“兩免三減半”的期限，不論這中間企業(yè)是否又發(fā)生了虧損。因此，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是對第1個(gè)獲利年度出現(xiàn)時(shí)機(jī)的適當(dāng)安排，從而最大限度地利用“兩免三減半”政策減輕稅負(fù)。

　　一般來說，企業(yè)在剛投產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，由于規(guī)模較小，知名度低，對行業(yè)情況不夠了解，常常處于虧損狀態(tài)，或者只能是稍有盈利。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，知名度的提高，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績會(huì)不斷提高。企業(yè)如果一味追求利潤額，在開始經(jīng)營后的一兩年就確立了第1個(gè)獲利年度，那么，由于生產(chǎn)經(jīng)營初期企業(yè)利潤很小，過早地進(jìn)入了“兩免三減半”的優(yōu)惠期，可以減免掉的稅額是很有限的，而在以后出現(xiàn)較大獲利年度的時(shí)候，卻由于減免期已過而要全額繳稅，這就造成企業(yè)的稅負(fù)增加。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，企業(yè)就必須善于安排資金的投入，更加合理地對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行籌劃，盡量地延遲獲利的初姑年度。具體來說，如果企業(yè)在第1年度將近結(jié)束時(shí)預(yù)測可能出現(xiàn)小額的利潤，或者企業(yè)在初期彌補(bǔ)了前期的虧損后發(fā)現(xiàn)本期將盈利，但利潤額不是很大，這時(shí)企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大費(fèi)用支出，例如加大廣告宣傳力度、增加產(chǎn)品科研開發(fā)費(fèi)用等，從而推遲獲利年度的出現(xiàn)。這樣不僅可以使企業(yè)充分享受以后年度大額獲利的減免優(yōu)惠，而且前期的這種廣告、科研支出對企業(yè)的發(fā)展可以起到積極的促進(jìn)作用，更加有利于后期高收益的獲利，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　三、所得稅籌劃實(shí)例分析

　　甲、乙兩外商投資企業(yè)均從事電子工業(yè)，預(yù)定生產(chǎn)期同為16年，兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績見表1和表2.

表1：甲外商投資企業(yè)年度盈虧情況表
年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
利潤 　 -50 -40 -30 100 120 200 300
(萬元)

表2: 乙外商投資企業(yè)年度盈虧情況表
年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
利潤 20 -10 30 -20 80 200 300

　　從表1和表2中可知，兩家外商投資企業(yè)自1995年至2001年的累計(jì)利潤總額均為600萬元，但兩家企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅卻不相同。

　　甲企業(yè)是在深入研究了相關(guān)稅收政策后，對企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

　　他們認(rèn)為，企業(yè)投產(chǎn)初期由于產(chǎn)、銷市場未完全打開，規(guī)模沒上去，即便產(chǎn)生利潤也不會(huì)很大，如果過早獲利，享受的稅收優(yōu)惠也不會(huì)大。于是，該企業(yè)選擇了延緩獲利的策略，為企業(yè)以后年度獲得大額利潤奠定了基礎(chǔ)，也為企業(yè)充分享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，合法少繳企業(yè)所得稅創(chuàng)造了條件。

　　從表1中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算可知，甲企業(yè)在1995年，即開始生產(chǎn)經(jīng)營的第1年出現(xiàn)了虧損，虧損額為50萬元，1996年虧損40萬元，1997年虧損30萬元，1998年當(dāng)年盈利100萬元，按政策規(guī)定彌補(bǔ)1995年至1997年度的虧損后，1998年當(dāng)年累計(jì)虧損額為20萬元。1999年當(dāng)年盈利120萬元，按規(guī)定彌補(bǔ)完以前年度的虧損后盈利100萬元。因此，1999年為開始獲利年度。

　　根據(jù)“兩免三減半”的規(guī)定，該企業(yè)1999年和2000年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營利潤免繳企業(yè)所得稅。2001年至2003年的利潤減半征收企業(yè)所得稅。這樣甲企業(yè)在1995年至2001年7年內(nèi)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：300×30％×50％＝45（萬元）

　　乙企業(yè)未經(jīng)稅收籌劃，而是順其發(fā)展，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的第1年就盈利20萬元，因而1995年為開始獲利年度，按政策規(guī)定，1995年和1996年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營所得免繳企業(yè)所得稅，1997年至1999年3年的生產(chǎn)經(jīng)營所得減半征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)在1995年至2001年7年內(nèi)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：

　?。?0－10十80－20）×30％×50％＋（200＋300）×30％＝162（萬元）

　　通過以上計(jì)算分析可知，甲企業(yè)在1995年至2001年7年里，比乙企業(yè)少繳企業(yè)所得稅117萬元，并且甲企業(yè)在2002年和2003年仍可享受減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，而乙企業(yè)則要繼續(xù)按法定稅率（30％）計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在2002年和2003年這兩年的時(shí)間里，甲企業(yè)的稅負(fù)將繼續(xù)低于乙企業(yè)的稅負(fù)。

　　通常，人們往往以企業(yè)的經(jīng)營利潤作為衡量其業(yè)績的主要指標(biāo)，企業(yè)獲利時(shí)間越早，獲利后的社會(huì)地位就越高。在這種觀念的影響下，企業(yè)也就千方百計(jì)地追求早獲利。但以上的分析恰恰告訴我們，早獲利未必就是企業(yè)的最佳選擇。正確把握企業(yè)開始獲利的時(shí)機(jī)，充分利用稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)，對于享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)來說才是至關(guān)重要的。 共2頁: 上一頁12下一頁