請問匯總納稅的分支機構(gòu)符合相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，總公司不一定符合，分支機構(gòu)可以單獨申請享受此優(yōu)惠嗎？

【專家解說】：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)政策篇
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！边@正是新舊稅法的重要區(qū)別之一——新稅法實行法人所得稅。實行法人所得稅，對于像我國這樣實行比例稅率的國家來說，可以減少企業(yè)的納稅負擔，是一個國家為了鼓勵企業(yè)規(guī)模經(jīng)營、提高整體競爭力而采取的措施。但是，由于法人所得稅制下總分機構(gòu)要匯總納稅，這就會導致納稅地點的變化，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地的財政收入會有一定影響。為了解決由此導致的各地方財政之間的利益沖突，國家稅務總局、財政部等依據(jù)《實施條例》第125條，制定了《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）文件，兩個文件分別從財政預算及稅收征管的不同方面規(guī)定跨地區(qū)匯總納稅的問題，其政策實質(zhì)是用稅收手段解決財政分配問題。
　　跨地區(qū)匯總納稅政策的主要內(nèi)容
　　一.匯總納稅的適用范圍
　　（一）概念：匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同），設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（即分支機構(gòu)）。
　?。ǘ﹨R總納稅企業(yè)的判定
　　1.居民企業(yè)
　　2.總機構(gòu)為法人
　　3.下設不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所—分支機構(gòu)非法人
　　4.分支機構(gòu)之一與總機構(gòu)不在同一地區(qū)
　　（三）不執(zhí)行匯總納稅政策的特殊情況
　　1.鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。
　　2.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　3. 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　4.新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　5. 企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅等。
　　特別注意：法人居民企業(yè)在我市，并且下設的所有不具法人資格的經(jīng)營機構(gòu)、場所也都在我市的情況，不能稱為匯總納稅企業(yè)（總分機構(gòu)），不執(zhí)行匯總納稅政策，按一般企業(yè)處理。
　　二．匯總納稅的處理原則
　　統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一計算：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
　　（二）分級管理：指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都由對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。
　　（三）就地預繳：是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按國稅發(fā)[2008]28號文件的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。
　　（四）匯總清算：是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納稅所得額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
　?。ㄎ澹┴斦{(diào)庫：是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
　　三．匯總納稅企業(yè)分配預繳稅款的計算
　　（一）總機構(gòu)統(tǒng)一計算
　　1.總機構(gòu)計算出當期全部應納稅所得額、應納稅額，應納稅額50% 在各分支機構(gòu)間分攤預繳,，50%由總機構(gòu)預繳（其中25%就地入庫，25%直接入中央庫）。
　　2.總機構(gòu)再按各分支機構(gòu)以前年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算分配給各分支機構(gòu)的入庫稅款。
　　(二)分支機構(gòu)分攤稅款比例（由總機構(gòu)計算）
　　某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
　　其中：
　　1.分支機構(gòu)三因素
　　營業(yè)收入：是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。
　　工資總額：是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。
　　資產(chǎn)總額：是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。
　　2.分支機構(gòu)三因素相關(guān)數(shù)據(jù)2008年1-6月份按上上年、7-12月份按上年。
　　3.公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預繳的分支機構(gòu)。
　　【例1】：某匯總納稅企業(yè)2008年3季度總機構(gòu)計算出當期應納所得稅100萬元，下屬三家二級分支機構(gòu)（A、B、C、）中A、B兩家分支機構(gòu)參與分攤稅款，分支機構(gòu)C為不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的內(nèi)部輔助性二級分支機構(gòu)。
　　1、三家分支機構(gòu)2006年情況：
　　分支機構(gòu)A：收入12萬元、工資7萬元、資產(chǎn)16萬元；
　　分支機構(gòu)B：收入9萬元、工資6萬元、資產(chǎn)5萬元；
　　分支機構(gòu)C：無收入、工資6萬元、資產(chǎn)3萬元；
　　2、三家分支機構(gòu)2007年情況：
　　分支機構(gòu)A：收入10萬元、工資8萬元、資產(chǎn)20萬元；
　　分支機構(gòu)B：收入12萬元、工資5萬元、資產(chǎn)30萬元；
　　分支機構(gòu)C：無收入、工資6萬元、資產(chǎn)3萬元；
　　3、總機構(gòu)計算：
　?。?）總機構(gòu)入庫稅款=100×25%（就地）+ 100×25%（中央）=50（萬元）
　?。?）總機構(gòu)應向分支機構(gòu)分攤稅款總額= 100×50% =50 （萬元）
　　（3）分支機構(gòu)分攤比例及稅款
　　分支機構(gòu)A= 50×[0.35×（10÷10+12）＋0.35×（8÷8+5）
　　+0.30×（20÷20+30）]%=50×49.45%=24.725（萬元）
　　分支機構(gòu)B= 50×[0.35×（12÷10+12）＋0.35×（5÷8+5）
　　+0.30×（30÷20+30）]%=50×50.55%=25.275（萬元）
　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應納稅額。
　　【例2】：某跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)A公司，總機構(gòu)設在鄭州，在深圳和上海浦東開發(fā)區(qū)分別設有B分公司和C分公司。另外，在鄭州總部還有一個符合國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的“視同”分支機構(gòu)D部門。假設其中A公司、B公司和D部門所在地區(qū)適用稅率為25%；C公司所在地區(qū)實行過渡性優(yōu)惠政策，稅率為15%。公司總部三季度計算出當期應納稅所得額為86萬元。
　　三分支機構(gòu)2007年情況：
　　分支機構(gòu)B：收入10萬元、工資20萬元、資產(chǎn)20萬元
　　分支機構(gòu)C：收入20萬元、工資30萬元、資產(chǎn)20萬元
　　分支機構(gòu)D：收入30萬元、工資30萬元、資產(chǎn)40萬元
　　總機構(gòu)計算：
　　1、總機構(gòu)分配應納稅所得額 =86×50%=43萬元
　　2、總機構(gòu)分配應納稅額=43×25%（就地）+ 43×25%（中央）=21.5（萬元）
　　3、總機構(gòu)應向分支機構(gòu)分攤應納稅所得額 =86×50% =43（萬元）
　　4、計算分支機構(gòu)分攤比例及分攤應納稅所得額
　　分支機構(gòu)B= 43×[0.35×（10/10+20+30）＋0.35×（20/20+30+30）+0.30×（20/20+20+40]%=43×22.1%=9.503（萬元）
　　分支機構(gòu)C= 43×[0.35×（20/10+20+30）＋0.35×（30/20+30+30）+0.30×（20/20+20+40）]%=43×32.3%=13.889（萬元）
　　分支機構(gòu)D= 43×[0.35×（30/10+20+30）＋0.35×（30/20+30+30）+0.30×（40/20+20+40）]%=43×45.6%=19.608（萬元）
　　5、計算分支機構(gòu)分攤應納稅額
　　分支機構(gòu)B=9.503×25%=2.376 萬元
　　分支機構(gòu)C=13.889×15%=2.083 萬元
　　分支機構(gòu)D=19.608×25%=4.902 萬元
　　四．匯總納稅企業(yè)的征收管理
　?。ㄒ唬┒悇盏怯?br>　　匯總納稅的總機構(gòu)及分支機構(gòu)應分別依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關(guān)管理。
　?。ǘ┒悇召Y料備案
　　1.總機構(gòu)：一是將所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案；二是分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)報主管稅務機關(guān)備案。
　　2.分支機構(gòu)：將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務機關(guān)備案。
　?。ㄈ┘{稅申報
　　1.總機構(gòu)在每年6月20日前計算各分支機構(gòu)分攤比例，報送至主管稅務機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。在每月或季度終了之日起15日內(nèi)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類》、報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、財務決算報告、職工工資總額情況表，并在匯算清繳征期報相關(guān)資料。
　　2.各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳；在征期內(nèi)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類》，還應報送總機構(gòu)填報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表；年終分支機構(gòu)不進行匯算清繳。
　?。ㄋ模┓种C構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，由分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)審批并出后，再由總機構(gòu)申報扣除。
　　（年度匯算的規(guī)定、存在操作問題）
　?。ㄎ澹┬畔鬟f
　　1.分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)三項指標存在問題的應及時通報總機構(gòu)主管稅務機關(guān)等?！獏f(xié)查函（國稅函[2008]747號）
　　2.總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對分攤所得稅款比例提出的異議，必須要對分攤稅款的比例進行復核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。