享受免二減三稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)性外資企業(yè)有非生產(chǎn)行為能否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠?

【專家解說】：　　如果已由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)給我公司認(rèn)定為生產(chǎn)性外資企業(yè)免二減三稅收優(yōu)惠企業(yè)，在沒有重新認(rèn)定前，就可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策． 　　生產(chǎn)性外資企業(yè)的界定 　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）、《國家稅務(wù)局關(guān)于其他行業(yè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)解釋認(rèn)定的通知》（國稅發(fā)[1992]109號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則〉第七十二條有關(guān)項目解釋的通知》（財稅字[1994]051號）等文件的相關(guān)規(guī)定，概括如下。 　　一、從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)為生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 　　（一）機(jī)械制造、電子工業(yè)。 　?。ǘ┠茉垂I(yè)（不含開采石油、天然氣）。 　　（三）冶金、化學(xué)、建材工業(yè)。 　?。ㄋ模┹p工、紡織、包裝工業(yè)。 　?。ㄎ澹┽t(yī)療器械、制藥工業(yè)。 　?。┺r(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)。 　?。ㄆ撸┙ㄖI(yè)。 　　包括專門從事為開發(fā)土地，建筑房屋而進(jìn)行平整土地業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。 　　（八）交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）。 　　包括從事搬家、搬運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。 　　不包括從事出租車、城市公共客運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。 　　（九）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)。 　　直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢業(yè)務(wù)是指：開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù)，地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用，以及為這些技術(shù)或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機(jī)軟件開發(fā)；不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)業(yè)務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計算機(jī)軟件開發(fā)。 　　生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)，不包括車輛、電器、計算機(jī)監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修。 　?。ㄊ┙?jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，包括： 　　1．從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))。 　　咨詢勞務(wù)包括對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進(jìn)或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導(dǎo)。 　　2．從事飼養(yǎng)，養(yǎng)殖（包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖），種植業(yè)（包括種植花卉），飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物。 　　3．從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)。 　　4．用自有的運(yùn)輸工具和儲藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲、運(yùn)輸服務(wù)。 　　5．對從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 　　二、不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 　?。ㄒ唬氖麻_采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，不適用稅法第八條第一款的稅收優(yōu)惠規(guī)定。 　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)專門從事購進(jìn)商品進(jìn)行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售的業(yè)務(wù)，凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分的，均屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。 　　（三）從事土地開發(fā)經(jīng)營和建造商品房出售的外商投資企業(yè)，不得列為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減免企業(yè)所得稅。 　?。ㄋ模I(yè)從事下列業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： 　　1.從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試。 　　包括從事電梯、電扶梯安裝的企業(yè)和對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行地面、表面鋪裝、門窗等設(shè)施安裝的企業(yè)。 　　2.從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務(wù)和書刊發(fā)行。 　　3.從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售。 　　4.從事家用電器維修和生活器具修理。 　?。ㄎ澹氖逻M(jìn)出口商品品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、重量、包裝、價格等的委托檢驗、鑒定、認(rèn)證等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。 　　（六）專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法第七條和第八條所規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 　?。ㄆ撸┩顿Y企業(yè)按照有關(guān)法規(guī)從事投資業(yè)務(wù)及與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的企業(yè)業(yè)務(wù)（包括為接受其投資的企業(yè)提供管理、培訓(xùn)、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)），不屬于稅法第七、八條及其實施細(xì)則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍。 　　按照有關(guān)規(guī)定從事股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓以及為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢等服務(wù)的創(chuàng)投企業(yè)，不屬于稅法實施細(xì)則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍。 　?。ò耍┩顿Y從事旅游觀光纜車、索道服務(wù)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。 　?。ň牛┩馍掏顿Y企業(yè)將全部財產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。 　　三、外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何處理 　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 　　（二）外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策： 　　1.在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。 　　2.設(shè)在稅法第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠。