特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃分析

　　本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計(jì)民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖?，本文在下面的論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。

　　1 稅收制度非均衡： 稅收政策籌劃的起點(diǎn)

　　同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。

　　特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

　　稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財(cái)政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。

　　2 稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線

　　稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡→潛在收益→稅收制度需求→稅收制度供給→稅收制度新的均衡。

　　根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn)，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

　　總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實(shí)踐，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。

　　3 特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略

　　由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的基本策略如下：

　?。?）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。

　　（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。 共2頁: 上一頁12下一頁