成本管理發(fā)展的三個(gè)階段 管理論文

【專(zhuān)家解說(shuō)】：成本管理基礎(chǔ)較為薄弱，長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，計(jì)劃成本管理沿用時(shí)間較長(zhǎng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸從國(guó)外引進(jìn)了一些先進(jìn)的成本管理方法，目前主要運(yùn)用的成本管理方法有：目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法、質(zhì)量成本法和作業(yè)成本法等[2]。根據(jù)南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組所做的《中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》結(jié)果顯示， 51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表1[3]。根據(jù)該調(diào)查分析：我國(guó)企業(yè)采用的目標(biāo)成本管理法實(shí)施效果并不理想。從實(shí)施效果來(lái)看，多數(shù)仍處于初始階段，多數(shù)企業(yè)仍然受到傳統(tǒng)的成本管理觀念的影響。多數(shù)企業(yè)仍然以財(cái)務(wù)成本核算為主確定標(biāo)準(zhǔn)成本，而后以此標(biāo)準(zhǔn)成本確定目標(biāo)成本，而不是真正以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向的目標(biāo)成本。此外，在全員的貫徹實(shí)行上同樣難以實(shí)現(xiàn)全員參與的目標(biāo)成 印制電路信息 2011 No.9 管理與維護(hù) Management & Protection 表1 成本管理方法使用狀況（按行業(yè)比較）[3]類(lèi)別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比合計(jì) 72 13 18.1 28 38.9 37 51.4 3 4.2紡織 4 0 0.0 1 25.0 2 50.0 1 25.0化工 13 0 0.0 3 23.1 9 69.2 1 7.7石油 3 1 33.3 0 0.0 3 100.0 0 0.0機(jī)械 18 4 22.2 13 72.2 6 33.3 0 0.0建設(shè) 5 0 0.0 1 20.0 4 80.0 0 0.0其它工業(yè) 13 3 23.1 6 46.2 5 38.5 1 7.7農(nóng)墾 7 2 28.6 0 0.0 5 71.4 0 0.0商業(yè) 5 2 40.0 0 0.0 3 60.0 0 0.0其他 4 1 25.0 4 100.0 0 0.0 0 0.0本管理。所以，目標(biāo)成本管理仍需要堅(jiān)強(qiáng)的決心才得以進(jìn)一步的改進(jìn)。 3 成本管理的發(fā)展趨勢(shì) 未來(lái)的市場(chǎng)是產(chǎn)品多樣化的市場(chǎng)，產(chǎn)品類(lèi)型和特點(diǎn)由最終客戶決定，產(chǎn)品必須滿足顧客多樣化的需求。大批量單一的產(chǎn)品品種將會(huì)越來(lái)越少，小批量多品種成為一種趨勢(shì)，這就導(dǎo)致了同一生產(chǎn)線上可能存在多種成本結(jié)構(gòu)不同的產(chǎn)品共存。此外，為了提高生產(chǎn)效率和節(jié)約人工成本，企業(yè)的自動(dòng)化程度越來(lái)越高，不相關(guān)的費(fèi)用（如質(zhì)量檢查、實(shí)驗(yàn)、設(shè)備調(diào)整、產(chǎn)品服務(wù)等）占產(chǎn)品生產(chǎn)成本比重越來(lái)越大，基于單一數(shù)量分配基準(zhǔn)的傳統(tǒng)成本管理對(duì)多種不同成本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品共存的現(xiàn)象在費(fèi)用分?jǐn)偵想y以明顯區(qū)別對(duì)待，最終導(dǎo)致成本的失真。作業(yè)成本法為解決這一問(wèn)題成為可能，作業(yè)成本管理可以采用多元的分配基準(zhǔn)，成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為中心定義成本動(dòng)因，按照費(fèi)用產(chǎn)生的原因進(jìn)行分配，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。產(chǎn)品成本的計(jì)算以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，根據(jù)資源的消耗歸集成本。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本管理可以針對(duì)不同的產(chǎn)品準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程對(duì)資源的消耗，分析資源消耗的合理性，從而相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品成本和優(yōu)化控制產(chǎn)品對(duì)資源的消耗，滿足產(chǎn)品多樣化的需求。 3.1 傳統(tǒng)成本管理自從魯賓.庫(kù)拍（Robin.Cooper）和羅伯特.卡普蘭（Robert.Kaplan）創(chuàng)立作業(yè)成本計(jì)算（ABC， Activity-based Costing）之后，相對(duì)而言，此前的成本管理稱(chēng)為傳統(tǒng)成本管理[4]。傳統(tǒng)成本管理以財(cái)務(wù)管理為主要形式，重點(diǎn)在于產(chǎn)品制造成本。傳統(tǒng)成本管理是現(xiàn)代成本管理發(fā)展的基礎(chǔ)，在科學(xué)成本管理歷史階段得到了廣泛的應(yīng)用，并且在這一歷史階段中發(fā)揮著重要的作用 www.homelunwen.com 畢業(yè)論文網(wǎng)，在現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)和成本管理教科書(shū)中仍然占據(jù)大量的篇幅。傳統(tǒng)成本管理的目的主要是為了財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，包括內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和外部財(cái)務(wù)報(bào)表，在現(xiàn)代成本管理中仍難以拭去其所擔(dān)任的重要角色。 3.2 作業(yè)成本管理作業(yè)管理（Activity-based Management，ABM）也習(xí)慣地稱(chēng)為作業(yè)成本管理（Activity-based Costing Management，ABCM），是以作業(yè)成本（Activity-based Cost，ABC）計(jì)算法為基礎(chǔ)的成本管理方法。作業(yè)成本管理建立在“作業(yè)”的基本概念之上，以“作業(yè)”為核心，圍繞“作業(yè)”展開(kāi)。作業(yè)成本管理的基本思想是，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗了資源，資源被消耗之后會(huì)產(chǎn)生一定量的產(chǎn)品價(jià)值，一系列的作業(yè)轉(zhuǎn)移實(shí)際就是產(chǎn)品價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是所有作業(yè)的集合產(chǎn)生的價(jià)值量的集合。所以說(shuō)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程就是“作業(yè)鏈”的形成過(guò)程，也就是“價(jià)值鏈”的形成過(guò)程。在這個(gè)“作業(yè)鏈”的形成過(guò)程中，不是每一個(gè)“作業(yè)”都會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，所以就有“增值作業(yè)”與“非增值作業(yè)”之分。作業(yè)成本管理除了關(guān)注通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算獲取準(zhǔn)確的實(shí)際產(chǎn)品成本之外，更重要的是通過(guò)作業(yè)成本分析深入作業(yè)層次盡可能地減少甚至消除“非增值作業(yè)”。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本管理可以通過(guò)作業(yè)成本分析深入作業(yè)層次優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資源的消耗，從而達(dá) 到不斷降低成本的目的。