個(gè)體戶資源稅的納稅輔導(dǎo)——資源稅稅目、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

【專家解說(shuō)】：一、資源稅的稅目、稅率

　　資源稅設(shè)置七個(gè)稅目，包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見(jiàn)《資源稅稅目稅額幅度表》。

　　資源稅采用定額稅率，其適用稅額，依照所附的《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。

　　資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行。

　　礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分，按《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。

　　對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　按照規(guī)定，對(duì)于伴采礦，量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

　　二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

　　應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行：

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　這里所說(shuō)的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。

　　納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：

　?。?）煤炭，對(duì)于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于練焦、發(fā)電、機(jī)車及生活等用煤，連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　按照規(guī)定，個(gè)體戶開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

　　三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　此外，按規(guī)定，納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量×外購(gòu)液體鹽資源稅稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫(kù)存的液體鹽的數(shù)量

　　資源稅的應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。

　　四、資源稅的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于設(shè)置復(fù)式賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的個(gè)體戶，其應(yīng)繳納為資源稅，通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映應(yīng)交納的資源稅稅額；借方反映已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示應(yīng)交而未交的資源稅稅額。