求助論文高手關(guān)于稅收論文

【專家解說】：　　實(shí)現(xiàn)我國稅收制度綠色化的政策建議 　　一、開征系列環(huán)境稅 　　我國在環(huán)保方面采取的稅收措施很少，生態(tài)稅收嚴(yán)重滯后于環(huán)境和資源保護(hù)對稅收提出的要求。嚴(yán)格地講，我國目前還不存在純粹法律意義上的環(huán)境稅。因此，我國實(shí)現(xiàn)稅制綠色化的第一步應(yīng)當(dāng)考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費(fèi)項(xiàng)目納入征稅范圍，根據(jù)環(huán)境保護(hù)的需要逐步設(shè)立環(huán)境稅。 　　（一）環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治污資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。而現(xiàn)行的排污收費(fèi)，由于缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性，征收困難，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。在我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重、環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。 　　1.水污染稅。對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動或行為從量征收。開征水污染稅的目的，在于減輕和防止現(xiàn)有水資源的進(jìn)一步毒化和污染，保護(hù)我國有限的水資源。 　　2.大氣污染稅。主要包括二氧化硫稅和碳稅。我國目前已有對二氧化硫的排污收費(fèi)，可通過“費(fèi)改稅”，開征二氧化硫稅。至于碳稅則可在條件成熟時考慮開征。 　　3.固體廢物稅?？上葘I(yè)廢棄物征稅，然后逐步考慮對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。具體稅種可考慮飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅、化肥稅等。 　　4.噪音稅。可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，按飛機(jī)著陸次數(shù)對航空公司征稅，并將所得收入用于補(bǔ)償機(jī)場周圍居民。 　　（二）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅。我國環(huán)保投入嚴(yán)重不足，僅占GDP的0.7%～0.8%，而發(fā)達(dá)國家已占1.5%～2.5%，這也是造成我國現(xiàn)在環(huán)境問題的原因之一。加大環(huán)保投入，迫在眉睫。建議開征環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅，為環(huán)境保護(hù)籌集專項(xiàng)資金。可借鑒意大利的經(jīng)驗(yàn)，開征廢物垃圾處置稅，專門用于處理城市廢物垃圾。 　　二、調(diào)整現(xiàn)行稅制，改革和完善現(xiàn)行資源稅 　　1994年稅制改革后，我國與環(huán)境保護(hù)有著直接或間接聯(lián)系的稅種主要有：資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。盡管這些稅與環(huán)保有一定聯(lián)系，但其設(shè)立之初一般也很少直接出于保護(hù)環(huán)境的考慮。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，我們對現(xiàn)有稅制的完善就應(yīng)滲透環(huán)保意識，采取對環(huán)境友好的態(tài)度，以為環(huán)保服務(wù)（特別是對資源稅和消費(fèi)稅的調(diào)整與完善上）。如對能源（煤炭、石油、水電和天然氣）、交通工具（主要是機(jī)動車）和汽車燃料（含鉛汽油和無鉛汽油）這樣一些產(chǎn)品間接稅收（消費(fèi)稅、銷售稅或增值稅）中就可多考慮環(huán)境問題，根據(jù)保護(hù)環(huán)境的日益需求，根據(jù)其污染程度的大小，調(diào)高或降低稅率。具體談到關(guān)于我國現(xiàn)行資源稅的改革與完善，建議措施如下： 　?。ㄒ唬U(kuò)大資源稅的征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。資源稅的開征不僅是取得財(cái)政收入的一種形式，也應(yīng)起到全面保護(hù)資源，提高資源利用效率的稅收作用。因而應(yīng)將目前資源稅的征稅對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源。首先，增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。第二，增加森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。待條件成熟后，再對其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、動植物等資源）課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅。 　?。ǘ┩晟朴?jì)稅辦法。應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分利用，杜絕浪費(fèi)。 　?。ㄈ┮?guī)范資源稅制。我國現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜；另一方面稅制內(nèi)外有別；同時征收范圍過窄，減免過寬，稅率過低，不利于土地資源的合理配置。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開采、開發(fā)。同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制。 　　三、對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策 　　稅收優(yōu)惠是國家對生產(chǎn)者改進(jìn)技術(shù)和工藝流程，減少污染物排放、資源損耗所給予的一種正面的稅收鼓勵或間接的財(cái)政援助，作為一種環(huán)境保護(hù)手段，在西方國家中頗受重視。在稅收方面，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)者給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償非常必要。 　　四、在不加重微觀經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)的前提下實(shí)現(xiàn)稅制綠色化 　　綜合的綠色稅制改革通常是在一種收入中性的背景下進(jìn)行的，即為了不加重納稅的總體財(cái)政負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負(fù)來加以抵消。西方國家在實(shí)現(xiàn)稅制綠色化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變，比如在開征新的環(huán)境稅的同時，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)（如所得稅負(fù)擔(dān)）。這一點(diǎn)尤其值得我們借鑒。因?yàn)槟壳拔覈髽I(yè)的負(fù)擔(dān)（尤其是費(fèi)）已經(jīng)相當(dāng)重，實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，主要是做好相關(guān)的“費(fèi)改稅”工作。結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開征上述生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)（如排污收費(fèi)、水資源收費(fèi)等）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。另外，還應(yīng)做好環(huán)境稅與其他相關(guān)稅種的銜接工作，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、高效運(yùn)行。根據(jù)收入中性的原則，對現(xiàn)有稅種不當(dāng)?shù)亩愂?，評估其對環(huán)境的有害影響，以對環(huán)境有利的生態(tài)稅取而代之。 　　我國稅制改革的建議 　　經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，WTO是適應(yīng)和推動經(jīng)濟(jì)全球化要求而產(chǎn)生的。加入WTO對我國進(jìn)一步改革和完善稅收制度提出了新的要求。就我國工商稅制中的地方稅而言，目前的狀況是：稅種多，收入少，立法層次較低，改革進(jìn)度滯后，對內(nèi)對外兩套稅制并存。加快我國地方稅制的改革步伐，既是政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的迫切需要，也是我國進(jìn)一步完善稅制的內(nèi)在要求。 　　筆者認(rèn)為，我國地方稅制改革的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的地方稅體系。應(yīng)遵循的原則應(yīng)是：（1）堅(jiān)持國民待遇原則，減少優(yōu)惠；（2）堅(jiān)持透明度原則，簡化稅制；（3）發(fā)揮稅收調(diào)控作用，保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)；（4）適度調(diào)整稅負(fù)，增加地方稅收收入；（5）提高稅收立法層次，適當(dāng)下放稅權(quán)；（6）清費(fèi)立稅，規(guī)范稅制。具體地說，應(yīng)該著重于以下幾方面的改革： 　　一、改變現(xiàn)行對內(nèi)對外兩套稅制并存的做法，制定統(tǒng)一的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅稅法 　　（一）房產(chǎn)稅 　　對內(nèi)對外應(yīng)按統(tǒng)一的房產(chǎn)稅稅法征稅；改變計(jì)稅依據(jù)，與國際慣例接軌，把按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余額計(jì)稅的辦法，改為按評估值計(jì)稅，以公平稅負(fù)，減少稅收流失；改進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，由中央統(tǒng)一制定幅度比例稅率，以適應(yīng)我國地域遼闊、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別很大的實(shí)際情況，便于地方根據(jù)本地實(shí)際確定適用稅率。 　?。ǘ┩恋厥褂枚? 　　目前，很多外資企業(yè)和大型內(nèi)資企業(yè)，不是設(shè)在城鎮(zhèn)，而是設(shè)在城鎮(zhèn)以外的地區(qū)，因此，將原“城鎮(zhèn)土地使用稅”改為“土地使用稅”更為確切；內(nèi)外資企業(yè)及其他納稅人應(yīng)統(tǒng)一征收土地使用稅。建議修訂《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》中有關(guān)外商投資企業(yè)不征收土地使用稅的條款，以貫徹國民待遇原則。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》是1988年制定的，10多年來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的提高，原制訂的稅額已顯得過低，不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益的作用，應(yīng)適當(dāng)調(diào)高稅額，拉大級距，以適應(yīng)我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距懸殊的狀況，增加地方財(cái)政收入。 　?。ㄈ┸嚧褂枚? 　　內(nèi)外資企業(yè)和其他納稅人在我國境內(nèi)擁有并使用的車船，應(yīng)統(tǒng)一征收車船使用稅。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》是1986年制定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的提高，原定稅額過低，不適應(yīng)分稅制財(cái)政體制的需要，也需要調(diào)整稅額，以貫徹公平稅負(fù)原則。 　　二、改革城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，對外資企業(yè)也依法征收 　　城市維護(hù)建設(shè)稅是我國地方稅體系的重要組成部分。改革城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)重新立法，建立獨(dú)立的稅種，外資企業(yè)同樣也應(yīng)繳納，名稱改為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”為宜；計(jì)稅依據(jù)宜改為按生產(chǎn)經(jīng)營收入額計(jì)征，以公平稅負(fù)、穩(wěn)定稅基、便于征管；稅率改為由中央制定幅度比例稅率，各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)的需要確定具體的適用稅率。這樣，有利于地方政府將有關(guān)城建的收費(fèi)并軌征收，規(guī)范征收行為，有利于保證城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金的需要，也有利于貫徹國民待遇原則。 　　三、取消筵席稅，停征土地增值稅 　　（一）筵席稅 　　筵席稅是1988年在特定情況下開征的一個稅種，自開征以來，收入甚微，1994年全國共征收了87萬元，至1997年也只征收了3089萬元，對抑制不合理的高消費(fèi)、提倡勤儉節(jié)約的社會風(fēng)尚，效果也不顯著；1994年國務(wù)院將此稅下放給地方管理后，多數(shù)省、市已停征，建議在全國范圍內(nèi)取消筵席稅。 （二）土地增值稅 　　土地增值稅是1994年1月1日開征的一個新稅種，開征目的主要是為了抑制當(dāng)時的房地產(chǎn)投機(jī)炒賣活動，防止國有土地收入的流失，增加財(cái)政收入。此稅開征7年多來，收入很少，開征當(dāng)年全國只征到了52萬元，至1997年也只征收2.5億元。近幾年隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的正常快速發(fā)展，行業(yè)利潤已逐步趨向平均化；根據(jù)實(shí)際情況和簡化稅制的原則，建議暫停征收土地增值稅。 　　四、清費(fèi)立稅，開征社會保障稅 　?。ㄒ唬┣謇碚D亂收費(fèi) 　　應(yīng)采取多種渠道分流的方法：巧立名目或重復(fù)收取的亂收費(fèi)，堅(jiān)決取消；確需收取、具有“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”性質(zhì)的，可繼續(xù)采取收費(fèi)的形式征收；對那些不以提供公共設(shè)施或特定服務(wù)為基礎(chǔ)，而以取得財(cái)政收入為目的的收費(fèi)，應(yīng)改費(fèi)為稅。這也有利于改善投資環(huán)境，吸引外商來華投資。 　　（二）適時開征社會保障稅 　　建立完善的社會保障體系，是市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要保證。國際上多數(shù)國家都開征了社會保障稅。我國目前的各種社會保險基金，雖有繳納人直接受益性質(zhì)，但主要內(nèi)涵屬于稅，現(xiàn)在有的省、市已由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)積極創(chuàng)造條件開征社會保障稅，它能有效克服社會保險統(tǒng)籌基金在繳納和使用管理上的混亂現(xiàn)象，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)社會保障事業(yè)的健康發(fā)展。 　　五、推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，增強(qiáng)我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)品競爭力 　　我國加入WTO后，農(nóng)產(chǎn)品市場將受到強(qiáng)烈沖擊，必須加快推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。中央通過多方面的調(diào)查研究，已提出農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)方案，堅(jiān)決取消各種不合理的收費(fèi)、集資和攤派，取消屠宰稅，在農(nóng)村原有稅費(fèi)綜合負(fù)擔(dān)減輕的原則下調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率，重新核定作為農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的常年產(chǎn)量并使之保持長期穩(wěn)定。這一改革方案，已在安徽全省和有些省市的部分縣試點(diǎn)。從試點(diǎn)的實(shí)踐來看，這一改革方案是可行的，要抓緊總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及早全面推開。 　　六、提高稅收立法層次，適度下放地方稅管理權(quán)限 　　地方稅收管理體制必須遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，兼顧中央與地方兩個積極性，實(shí)行中央集權(quán)與地方分權(quán)相結(jié)合的模式。為適應(yīng)我國加入WTO的新形勢需要，加快改革步伐，應(yīng)提高立法層次，合理劃分稅權(quán)。 　　一是全國統(tǒng)一開征的地方稅，由全國人民代表大會立法頒布；授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會制定實(shí)施細(xì)則。授予省、自治區(qū)、直轄市人民政府一定的稅收加征和減免等權(quán)力，以更好地貫徹提高民族產(chǎn)業(yè)國際競爭能力和保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)的稅收政策。 　　二是對不具備在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開征的地區(qū)性特有稅源，賦予省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會開征新稅種的立法權(quán)，避免稅源流失，增加地方收入。 　　地方制定的稅收法規(guī)，都應(yīng)上報中央備案；凡與國家法律、法規(guī)有抵觸的，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)、國務(wù)院和國家稅務(wù)總局有權(quán)糾正。