安全生產(chǎn)費用會計科目如何處理

【專家解說】：2008年12月，財政部下發(fā)了《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），對煤炭企業(yè)等高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）的會計處理進行了調(diào)整。2009年6月《企業(yè)會計準則解釋第3號》又對安全費用的會計處理進行了修改。安全費用的會計處理成了近期各煤炭企業(yè)關注的熱點。那么，安全費用如何處理才更科學合理？本文將就此進行探討。 一、安全費用會計處理的演變 為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，加強企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理，財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局《關于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》（財建[2004]119號）和財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》（財企[2006]478號）規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金；企業(yè)提取安全費用應當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用；企業(yè)利用安全費用形成的資產(chǎn)，應當納入相關資產(chǎn)進行管理。 2004年，財政部《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》（財會[2004]3號）規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產(chǎn)，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。 2008年12月，財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備安全防護設備、設施等資產(chǎn)時，按應計入相關資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入相關成本費用，按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設備或與安全生產(chǎn)相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內(nèi)部進行結轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。 2009年6月，《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。