什么叫增值稅

【專家解說(shuō)】：　　增值稅是一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅(Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。 　　增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。 　　增值稅是法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Maurice Lauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國(guó)政府有45%的收入來(lái)自增值稅。 　　1.納稅人 　　增值稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 　　2.稅目、稅率 　　增值稅稅目稅率表 稅目 稅率 范 圍 說(shuō) 明 　　一、銷售或進(jìn)口貨物(除列舉的以外) 17% 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率，第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%?！? 　　二、加工、修理修配勞務(wù) 17% 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率，第四項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。” 　　三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 13% 包括植物類、動(dòng)物類 　　1．植物類 糧食 包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧，以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食 切面、餃子皮、餛鈍皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。豆制小吃食品不包括。 　　蔬菜 包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木料植物。 經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等也屬于本貨物的征稅范圍。 　　煙葉 包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。 　　茶葉 包括各種毛茶。 　　園藝植物 指可供食用的果實(shí)。 經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　藥用植物 利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　油料植物 提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　纖維植物 棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干(洗)麻，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　糖料植物 　　林業(yè)產(chǎn)品 包括原木、原竹、天然樹(shù)脂及其他林業(yè)產(chǎn)品 鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍 　　其他植物 干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　2．動(dòng)物類 水產(chǎn)品 包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚(yú)苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧)，以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。 干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠也屬于本貨物的征稅范圍。 　　畜牧產(chǎn)品 包括¬ 獸類、禽類和爬行類動(dòng)物¬ 獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品® 蛋類產(chǎn)品¯ 鮮奶 各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品亦屬征稅范圍，經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍 　　動(dòng)物皮張 將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物 的征稅范圍。 　　動(dòng)物毛絨 　　其他動(dòng)物組織 包括蠶繭，天然蜂蜜，動(dòng)物樹(shù)脂及其他動(dòng)物組織。 　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 　　四、糧食、食用植物油 13% 糧食 包括稻谷；大米；大豆；小麥；雜糧；鮮山芋、山芋干、山芋粉；經(jīng)過(guò)加工的的面粉(各種花式面粉除外)。 淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。 　　食用植物油 包括從植物中加工提取的食用油脂及以其為原料生產(chǎn)的混合油。 　　五、其他貨物 13% 包括自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣，天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 　　六、出口銷售貨物 0 原油，柴油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖、新聞紙等國(guó)家規(guī)定不予退稅。 　　[編輯]增值稅稅率說(shuō)明 　　一、一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 　　(一)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 　　(二) 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 　　(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 　　(四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料； 　　(五)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 　　二、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。 　　三、增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水可按6%的稅率征收。 　　四、文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。 　　五、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品按6%的稅率征收。 　　六、單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 　　七、銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 　　注：“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： 　　(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 　　(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； 　　(三)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 　　對(duì)不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。 　　八、增值稅小規(guī)模納稅人銷售進(jìn)口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為6%。 　　九、郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品、征收增值稅。 　　十、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　十一、工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　十二、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如運(yùn)輸費(fèi)用和其他雜費(fèi)合并開(kāi)列，則不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　[編輯]增值稅稅率調(diào)整的有關(guān)事項(xiàng) 　　增值稅條例和實(shí)施細(xì)則出臺(tái)后，國(guó)家根據(jù)需要對(duì)稅重新作了調(diào)整，主要包括： 　?。ㄒ唬┺r(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)按農(nóng)機(jī)產(chǎn)品依13％的征收增值稅。 　?。ǘ┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅由17％調(diào)整為13％。 　?。ㄈ┮话慵{稅人生產(chǎn)的下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算增值稅： 　　1．縣以下小型水力電力單位生產(chǎn)的電力； 　　2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、士、石料； 　　3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 　　4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品； 　　5．售自來(lái)水。 　　（四）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦來(lái)選產(chǎn)品增值稅率由17％調(diào)整為13％。但原油、造原油、井礦鹽仍按17％的稅率征稅。 　?。ㄎ澹┳?cái)R油、棉籽油、切面、餃子皮、米粉等經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品，按13％的稅征收增值。 　?。┘氖凵痰甏鄣募氖畚锲?、典當(dāng)銷售的死當(dāng)物品，無(wú)論銷售單位是否屬于一般納稅，均按簡(jiǎn)易辦法依6％的征收計(jì)算繳納增值稅。 　?。ㄆ撸﹩挝缓蛡€(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依6％的征收率計(jì)算納增值稅。 　　[編輯]主要免稅規(guī)定 　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目的投資總額之內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；避孕藥品和用具；向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品，可以免征增值稅。 　　[編輯]增值稅計(jì)算方法 　　增值稅通常采用扣稅法計(jì)稅，[[應(yīng)納稅額]]＝（c+v+m）×[[稅率]]-c×稅率，即：應(yīng)納稅額＝銷售全值×稅率-投入物×稅率。 　　[編輯]中國(guó)增值稅計(jì)稅方法 　?。?）一般納稅人計(jì)稅方法 　　一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的時(shí)候，先分別計(jì)算其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。 　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率 　　（2）小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法 　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照規(guī)定的適用征收率（商業(yè)為4%，其他行業(yè)為6%）計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。 　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 　　應(yīng)納稅額=銷售額×適用征收率 　?。?）進(jìn)口貨物退稅 　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。 　　（4）出口貨物退稅 　　納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的增值稅退稅。 　　目前，出口退稅率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六檔。 　　[編輯]增值稅和消費(fèi)稅 　　增值稅和消費(fèi)稅不同的地方是增值稅在每一個(gè)商業(yè)環(huán)節(jié)的增值部分來(lái)征稅，而消費(fèi)稅則在最終銷售予消費(fèi)者的環(huán)節(jié)上才征稅。 　　[編輯]例子 　　假設(shè)一件貨品被生產(chǎn)并出售。 　　[編輯]沒(méi)有任何消費(fèi)稅 　　生產(chǎn)商花費(fèi)了$1.00購(gòu)買原材料并生產(chǎn)了一件貨品。 　　生產(chǎn)商以$1.20把該貨品被出售給零售商，并獲利$0.20 　　零售商以$1.50把該貨品售予消費(fèi)者，并獲利$0.30 　　[編輯]美國(guó)式消費(fèi)稅 　　假設(shè)當(dāng)?shù)卣魇?0%消費(fèi)稅。 　　生產(chǎn)商花費(fèi)了$1.00購(gòu)買原材料，而它并非最終消費(fèi)者。 　　生產(chǎn)商以$1.20把該貨品被出售給零售商，而它并非最終消費(fèi)者，它能獲利$0.20 　　零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把該貨品售予消費(fèi)者，同時(shí)繳交$0.15的稅款給政府，并獲利$0.30 　　所以最終的消費(fèi)者需額外付出10%的消費(fèi)稅給政府，而零售商則不會(huì)因消費(fèi)稅而直接有損失，但他們需要負(fù)擔(dān)額外行政工作，而原材料供應(yīng)商和生產(chǎn)商則不會(huì)受到影響，但他們需要核實(shí)他們的顧客是否最終消費(fèi)者。 　　[編輯]增值稅 　　假設(shè)某地征收10%的商品及服務(wù)稅（一種增值稅）： 　　角色 原本標(biāo)價(jià) 售價(jià)之商品及服務(wù)稅 最終售價(jià) 應(yīng)付稅項(xiàng)金額 　　原材料供應(yīng)商 $50 $5 $55 $5 　　生產(chǎn)商 $150 $15 $165 $15-$5=$10 　　零售商 $250 $25 $275 $25-$15=$10 　　商品及服務(wù)稅總額 $25 　　原材料供應(yīng)商向生產(chǎn)商售出原本標(biāo)價(jià)$50的原材料，需要額外收取$5的商品及服務(wù)稅。原材料供應(yīng)商收到的額外$5將會(huì)全數(shù)付給稅務(wù)部門(mén)。 　　生產(chǎn)商向零售商售出原本標(biāo)價(jià)$150的貨品，需要額外收取$15的商品及服務(wù)稅。生產(chǎn)商收到的額外$15中，其中$5是補(bǔ)償之前付出的商品及服務(wù)稅，其余$10將會(huì)付給稅務(wù)部門(mén)。 　　零售商向消費(fèi)者售出原本標(biāo)價(jià)$250的貨品，需要額外收取$25的商品及服務(wù)稅。零售商收到的額外$25中，其中$15是補(bǔ)償之前付出的商品及服務(wù)稅，其余$10將會(huì)付給稅務(wù)部門(mén)。 　　稅務(wù)部門(mén)分別從原材料供應(yīng)商、生產(chǎn)商及零售商收取$5、$10及$10，總數(shù)為$25，即是零售商貨品原本標(biāo)價(jià)$250的10%。 　　增值稅鏈條是理解增值稅的關(guān)鍵。 　　由增值稅鏈條可以推出以下結(jié)論： 　　一、對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，從對(duì)政府的財(cái)政收入和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看。多稅率征收和單稅率征收的效果是一樣的。 　　二、對(duì)于增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，對(duì)其實(shí)行免稅政策并不是稅收優(yōu)惠。 　　[編輯]限制 　　在以上例子，我們假設(shè)了在征稅前后被生產(chǎn)和出售的貨物的數(shù)量是相同，但在現(xiàn)實(shí)生活中并非如此。 　　在一個(gè)征稅的市場(chǎng)中的供應(yīng)需求圖 基於供應(yīng)和需求的原則，由於消費(fèi)稅或是增值稅會(huì)提高成本，這會(huì)使需求曲線或供應(yīng)曲線左傾。這在功能上是相同的。因此，購(gòu)貨的數(shù)量和/或它的售價(jià)會(huì)被降低。 　　供應(yīng)和需求的轉(zhuǎn)變并沒(méi)有包括在上述例子中，因?yàn)檫@效應(yīng)對(duì)不同貨品有所不同，上述例子假設(shè)了這種稅是不會(huì)扭曲的。 　　由於對(duì)某些人的價(jià)格上升，所交易的商品數(shù)量會(huì)減少。相對(duì)地，有些人會(huì)被損害多於政府所能夠從稅收得到的，這主要因?yàn)楣?yīng)和需求的變化，而又稱作重量損失(deadweight loss)。如果經(jīng)濟(jì)體系所損失的以入大於政府所得到稅收，或政府花費(fèi)多於「消耗」稅收，這就是一個(gè)無(wú)效率的稅。當(dāng)扭曲出現(xiàn)時(shí)，消費(fèi)費(fèi)稅或是增值稅會(huì)被認(rèn)為是優(yōu)越的，因?yàn)樗鼈兣で送顿Y意欲，并使消費(fèi)下降。 　　在左圖中，稅收帶來(lái)的三角型的面積、原來(lái)的供應(yīng)曲線和需求曲線代表重量損失，而灰色區(qū)域則代要稅政稅收。 　　[編輯]對(duì)增值稅的批評(píng) 　　對(duì)增值稅的批評(píng)主要在于其累退性質(zhì)，稅收最終會(huì)轉(zhuǎn)駕到最后的消費(fèi)者，尤其是當(dāng)政府對(duì)日用品、糧食等征稅時(shí)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，低收入人士所付出的增值稅在其收入中占的比例比高收入人士為高，容易加深貧富懸殊。假設(shè)稅率為5%。一個(gè)每年收入$80,000的低收入人士，不用交薪俸稅，每年消費(fèi)$70,000，便要額外繳交$3,500稅款；至于一個(gè)每年收入 $100,000,000的高收入人士，一年消費(fèi)$10,000,000，如果政府減薪俸稅5%，便可節(jié)省$5,000,000，同時(shí)要交 $500,000增值稅，一年合共節(jié)省了$4,500,000。 　　此外，由于個(gè)人入息本身已要交稅，商業(yè)活動(dòng)也要交利得稅，部分商品及服務(wù)也會(huì)有本身的稅項(xiàng)（如酒精、香煙、燃油、汽車等），再征收增值稅是多重征稅。 　　一般來(lái)說(shuō)，最終政府所能收到的稅款會(huì)比預(yù)計(jì)為低，這是因?yàn)閳?zhí)行上會(huì)遇到困難，以及高昂的行政費(fèi)。 　　由于一般不會(huì)對(duì)出口的商品和服務(wù)征稅，這容易引致虛報(bào)等騙案，如果進(jìn)口關(guān)稅低于增值稅，也可能出現(xiàn)出口再進(jìn)口的避稅方法。 　　對(duì)于小型企業(yè)，為免增加成本，部分政府或會(huì)對(duì)之免稅，但這卻造成不公平現(xiàn)象。 　　[編輯]中華人民共和國(guó)的增值稅 　　主條目：增值稅(中華人民共和國(guó)) 　　中華人民共和國(guó)自1979年開(kāi)始引入增值稅，隨后進(jìn)行了兩階段改革: 　　第一個(gè)階段即1983年增值稅改革：這次改革屬于增值稅的過(guò)渡性階段。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。 　　第二個(gè)階段即稅改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了大陸的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。是中國(guó)大陸最大的稅種，占稅收收入的60%左右，但存在一些缺陷。 　　根據(jù)1993年12月頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的開(kāi)征范圍：境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人；稅率分13％、17%和免征三部分。具體實(shí)施過(guò)程中，課稅對(duì)象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，根據(jù)課稅對(duì)象的不同分別采取不同的計(jì)稅和管理辦法。 　　適應(yīng)的法律法規(guī)：中國(guó)大陸境內(nèi)增值稅的管理、征收相關(guān)的法律、法規(guī)除了稅收相關(guān)一般性法律法規(guī)外，專業(yè)性的法規(guī)有 　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日國(guó)務(wù)院令（1993）第134號(hào)）； 　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1993年12月25日，財(cái)法字【1993】第038號(hào)）； 　　《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（1994年3月15日，國(guó)稅發(fā)【1994】第059號(hào)）； 　　《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（1994年4月23日，國(guó)稅發(fā)【1994】第116號(hào)）； 　　《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（1999年3月2日，國(guó)稅發(fā)【1999】第029號(hào)）。