公益事業(yè)土地稅的減免問題

【專家解說】：　　1．法定項(xiàng)目免稅。下列土地，免征土地使用稅：(條例第6條)

　　(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

　　(2)由國家財(cái)政部撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

　　(4)市政街道、廣場綠化地帶等公共用地；

　　(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地：

　　(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年：

　　(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

　　2．困難減免。納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省級(jí)地稅局審核，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(條例第7條)

　　3．耕地征用免稅。新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)，免征土地使用稅。(條例第9條)

　　4．貧困地區(qū)減稅。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅法規(guī)定最低稅額的30％。(條例第5條)

　　5．企業(yè)免稅用地。企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可比照財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。(國稅地[1988]15號(hào))

　　6．土地改造減免期限。開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，由各省級(jí)地稅局在稅法規(guī)定的免稅期內(nèi)確定具體的免稅期限。(國稅地[1988]15號(hào))

　　7．特定土地減免。下列土地的征免，由各省級(jí)地稅局確定：(國稅地[1988]15號(hào))

　　(1)個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；

　　(2)房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前征租的居民住房用地；

　　(3)免稅單位職工家屬的宿舍用地；

　　(4)民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；

　　(5)集體和個(gè)人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

　　8．倉庫冷庫減免。經(jīng)營倉庫、冷庫用地，納稅有困難的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，減征或免征土地使用稅。(國稅地[1988]32號(hào))

　　9．電力用地免稅。電力行業(yè)管線用地、水源用地；水電站除發(fā)電廠房用地，工附業(yè)生產(chǎn)用地，辦公、生活用地外的其他用地；供電部門輸電線路用地、變電站用地；熱電廠的供熱管道用地；免征土地使用稅。電力項(xiàng)目建設(shè)期間，納稅有困難的，由省級(jí)地稅局審核，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)減征或免征土地使用稅。(國稅地[1989]13號(hào)、國稅地[1989]44號(hào))

　　10．石油、天然氣生產(chǎn)用地免稅。對(duì)石油、天然氣生產(chǎn)建設(shè)的下列用地，暫免征土地使用稅：(國稅地[1989]88號(hào))

　　(1)石油地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油田地面工程等施工臨時(shí)用地：

　　(2)各種采油(氣)井、注水井、水源井用地；

　　(3)油田內(nèi)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輸油(氣、水)管道用地；

　　(4)石油長輸管道用地；

　　(5)通訊、輸變電線路用地。

　　11．工礦區(qū)用地免稅。對(duì)工礦區(qū)內(nèi)的下列油、氣生產(chǎn)、生活用地，暫免征土地使用稅：(國稅地[1989]88號(hào))

　　(1)與各種采油(氣)井相配套的場面設(shè)施用地，包括油氣采集、計(jì)量、接轉(zhuǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、裝卸、綜合處理等各種站的用地；

　　(2)與注水油(氣)井相配套的地面設(shè)施用地，包括配水、取水、轉(zhuǎn)水及供氣、配氣、壓氣、氣舉等各種站的用地；

　　(3)供(配)電、供排水、消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙等設(shè)施用地；

　　(4)職工家屬居住的簡易房屋等用地。

　　12．煤炭企業(yè)用地免稅。煤炭企業(yè)的下列用地，免征土地使用稅：(國稅地[1989]89號(hào))

　　(1)矸石山、排土場用地，防排水溝用地；

　　(2)礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地；

　　(3)火炸藥庫庫房及安全區(qū)用地；

　　(4)向社會(huì)開放的公園及公共綠化帶用地；

　　(5)塌陷地、荒地在未利用之前，暫緩征土地使用稅；

　　(6)報(bào)廢礦井占地，暫緩征土地使用稅。

　　13．水利設(shè)施用地免稅。對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地，免征土地使用稅。(國稅地[1989]14號(hào))

　　14．機(jī)場用地免稅。民航機(jī)場的機(jī)場飛行用地、機(jī)場場外道路用地，場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征土地使用稅。(國稅地[1989]32號(hào))

　　15．港口用地免稅。對(duì)港口碼頭用地，免征土地使用稅；對(duì)港口的露天堆貨場用地，納稅有困難的，由省級(jí)地稅局給予定期減征或免征土地使用稅。(國稅地[1989]123號(hào))

　　16．鹽場用地減免。對(duì)鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，免征土地使用稅；對(duì)鹽場、鹽礦的其他用地，由省級(jí)地稅局確定征收或定期減免土地使用稅。(國稅地[1989]141號(hào))

　　17．免稅單位用地免稅。對(duì)免稅單位使用納稅單位土地，免征土地使用稅。(國稅地[1989]140號(hào))

　　18．企業(yè)用地免稅。對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外，與社會(huì)公用地段未加隔離的，免征土地使用稅。(國稅地[1989]140號(hào))

　　19．企業(yè)用地免稅。對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征土地使用稅。(國稅地[1989]140號(hào))

　　20．特定項(xiàng)目用地減免。下列用地，由各省級(jí)地稅局確定免征或減征土地使用稅：(國稅地[1989]140號(hào))

　　(1)國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目占地面積大、建設(shè)周期長，在建期間沒有經(jīng)營收入，納稅確有困難的；

　　(2)對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的；

　　(3)企業(yè)搬遷后，原有場地不使用的；

　　(4)企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的；

　　(5)對(duì)各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地；

　　(6)建造商品房用地，在商品房出售前納稅有困難的；

　　(7)對(duì)落實(shí)私房政策后已歸還產(chǎn)權(quán)，但房主尚未收回的房屋用地，納稅有困難的；

　　(8)城鎮(zhèn)集貿(mào)市場用地。

　　21．海洋石油企業(yè)用地免稅。海洋石油企業(yè)的下列用地，免征土地使用稅：(國稅油發(fā)[1990]3號(hào))

　　(1)導(dǎo)管架、平臺(tái)組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地；

　　(2)碼頭用地；輸油氣管線用地；通訊天線用地；

　　(3)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機(jī)場用地；

　　22．礦山企業(yè)用地免稅。對(duì)礦山企業(yè)的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征土地使用稅；對(duì)礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地及荒山占用，在未利用前，免征土地使用稅。(國稅地[1989]122號(hào))

　　23．出售公有住房免稅。單位向個(gè)人出售公有住房，其土地使用權(quán)歸個(gè)人所有并用于自住的，從房改之日起，3年內(nèi)免征土地使用稅。(財(cái)綜[1992]106號(hào))

　　24．軍工企業(yè)用地免稅。對(duì)中國兵器、航空、航天、船舶工業(yè)總公司所屬軍工企業(yè)的下列用地，免征土地使用稅：(財(cái)稅[1995]26號(hào)、財(cái)稅[1995]27號(hào))

　　(1)對(duì)軍品的科研生產(chǎn)專用建筑物用地和周圍專屬用地，及其相應(yīng)的供水、供氣專用公路、專用設(shè)備鐵路等附屬設(shè)施用地；

　　(2)對(duì)軍品試驗(yàn)用地(靶場、試驗(yàn)場、危險(xiǎn)品銷毀場用地)及因防爆等安全要求所需的安全距離用地。

　　25．科研軍品免稅。對(duì)科研生產(chǎn)中軍品、民品無法分割的建筑物用地和周圍專屬用地及附屬設(shè)施用地，可按軍品銷售額占總銷售額的比例，減征土地使用稅。(財(cái)稅[1995]26號(hào)、財(cái)稅[1995]27號(hào))

　　26．災(zāi)害減免。對(duì)遭受自然災(zāi)害需要減免稅的，減免土地使用稅稅額在10萬元以下的，由省級(jí)地稅局審批；10萬元以上的，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。(財(cái)稅[1995]54號(hào))

　　27．鐵路企業(yè)用地免稅。鐵道部所屬鐵路運(yùn)輸、工業(yè)、供銷、建筑施工企業(yè)，直屬鐵路局的工附企業(yè)用地，免征土地使用稅。(財(cái)稅[1997]8號(hào))

　　28．血站用地免稅。血站自用的土地，免征土地使用稅。(財(cái)稅[1999]264號(hào))

　　29．高校后勤實(shí)體用地免稅。對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用土地，從2000年1月1日起，免征土地使用稅。(財(cái)稅[2000]25號(hào))

　　30．醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)用地免稅。疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地，免征土地使用稅。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地，免征土地使用稅3年。(財(cái)稅[2000]42號(hào))

　　31．非營利性科研機(jī)構(gòu)免稅。對(duì)主要從事應(yīng)用基礎(chǔ)研究或向社會(huì)提供公共服務(wù)的非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地，免征土地使用稅。(國辦發(fā)[2000]78號(hào)、財(cái)稅[2001]5號(hào))

　　32．老年服務(wù)機(jī)構(gòu)免稅。從2000年10月1日起，對(duì)福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括老年社會(huì)福利院、敬老院、養(yǎng)老院、老年服務(wù)中心、老年公寓、老年護(hù)理院等白用的土地，免征土地使用稅。(財(cái)稅[2000]97號(hào))

　　33．回收房產(chǎn)免稅。對(duì)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國信達(dá)、華融、長城和東方等4家資產(chǎn)管理公司及其分支機(jī)構(gòu)回收的房產(chǎn)，在未處置前的閑置期間，免征土地使用稅。(財(cái)稅[2001]10號(hào))

　　34．農(nóng)村郵政用地不征稅。從2001年1月1日起，對(duì)郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外，尚在縣郵政局內(nèi)核算的用地，在單位財(cái)務(wù)中能劃分清楚的，不征收土地使用稅。(國稅函[2001]379號(hào))

　　35．青藏鐵路建設(shè)用地免稅。對(duì)青藏鐵路線路使用的土地以及青藏鐵路公司和中標(biāo)的建設(shè)單位在青藏鐵路建設(shè)期間，因施工、生產(chǎn)的需要而使用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(財(cái)稅[2003]128號(hào))

　　36．被撤銷金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)免稅。從《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起，對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)(不包括所屬企業(yè))，清算期間自有的或從債務(wù)方接收的土地，免征地土使用稅。(財(cái)稅[2003]141號(hào))

　　37．鐵路運(yùn)輸企業(yè)自用土地免稅。對(duì)鐵道部所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)自用土地，繼續(xù)免征土地使用稅。從鐵路系統(tǒng)分離出來的和鐵道部所屬的其他企業(yè)包括工業(yè)、供銷、建筑施工企業(yè)等，自2003年11月1日起，恢復(fù)征收土地使用稅。(財(cái)稅[2003]149號(hào))

　　38．資產(chǎn)處置免稅。從清算之日起，對(duì)中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際(集團(tuán))有限公司的土地，免征土地使用稅。對(duì)港澳國際(集團(tuán))所屬內(nèi)地公司在清算期間，自有的和從債務(wù)方接收的土地，免征土地使用稅。(財(cái)稅[2003]212號(hào))