生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

【專家解說】：

(一)直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

納稅人

行為

納稅環(huán)節(jié)

計稅依據(jù)

生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

自產(chǎn)出廠

出廠銷售環(huán)節(jié)

從價定率：銷售額

在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額

從量定額：銷售數(shù)量

復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅

不涉及

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅

從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格

從量定額：移送數(shù)量

復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量

 

    單項選擇題

2014年8月，某酒廠將自產(chǎn)的一種新型薯類白酒5噸用于贈送客戶，薯類白酒的成本共計10000元，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為10%，計算該批糧食白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額為（?。┰！　、7200　B、4290　　C、9000　　D、3450 

【正確答案】C　　【答案解析】應(yīng)納消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+定額消費稅]÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+定額消費稅=[10000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1－20%）×20%+5×2000×0.5＝9000（元）。

【單選】 對于企業(yè)發(fā)生下列情形的消費稅稅務(wù)處理，表述正確的是（ ）。 

A.將自產(chǎn)摩托車移至自設(shè)非獨立核算門市部待售的，應(yīng)視同對外銷售計征消費稅 

B.將委托加工收回的已稅化妝品用于抵債應(yīng)視同對外銷售計征消費稅 

C.卷煙廠將自產(chǎn)煙絲用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙的，煙絲移送環(huán)節(jié)應(yīng)視同對外銷售計征消費稅 

D.委托加工應(yīng)稅消費品由受托方提供原材料的，應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消費品處理

【答案】 D 【知 識 點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算 

【解析】選項A：納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅，A選項只是將自產(chǎn)摩托車移送至非獨立核算門市部待售，并未銷售，不征收消費稅；選項B：委托加工收回的已稅化妝品在委托加工的環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費稅了，將其用于抵債的，不再征收消費稅；選項C：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，移送環(huán)節(jié)不征收消費稅。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅。

“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的是指作為最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。”例如，卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲屬于消費稅應(yīng)稅消費品，在連續(xù)生產(chǎn)的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接材料，直接計入卷煙的生產(chǎn)成本，又構(gòu)成卷煙的實體。

　　2.用于其他方面：于移送使用時納稅。
 

【提示】用于其他方面是指：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)不征收消費稅，在生產(chǎn)的最終消費品銷售時，繳納消費稅；第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，則移送環(huán)節(jié)征收消費稅，最后銷售產(chǎn)成品時，不征收消費稅；第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計算消費稅。 

【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（?。?。

　　A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

　　C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品

　　D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會

　　E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

　　『正確答案』ADE

　　3.組成計稅價格及稅額的計算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按下列方法確定銷售價格：

(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅;

需要解釋的是，“同類消費品的銷售價格”是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算

　　(2)無同類消費品售價的。按組成計稅價格計稅。

　　組成計稅價格=成本十利潤+消費稅稅額

 

 

 


 

　　【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是(　　)。

　　A.汽車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)出來的小汽車配給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)使用

　　B.汽車廠生產(chǎn)的小汽車用于業(yè)務(wù)招待

　　C.汽車輪胎廠生產(chǎn)銷售的卡車輪胎

　　D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　【答案】D　【解析】選項A、B均是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面，需要繳納消費稅;選項C，汽車輪胎屬于應(yīng)稅消費品，將生產(chǎn)出的輪胎直接銷售，要繳納消費稅;自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅。

多項選擇題

　　納稅人自產(chǎn)自用的下列應(yīng)稅消費品中，需繳納消費稅的有（?。?。

　A、生產(chǎn)企業(yè)將石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油　B、日化廠自產(chǎn)化妝品用于促銷贈品

　C、汽車制造廠自產(chǎn)小汽車用于后勤服務(wù)　D、木筷廠將自產(chǎn)高檔木筷用于本企業(yè)職工食堂　  

　　【正確答案】BC　【答案解析】選項A，自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油（應(yīng)稅消費品），不繳消費稅；選項D，高檔木筷不屬于消費稅征稅范圍，只有“一次性木筷”才屬于消費稅征收范圍。

【考題·單選題】（2011年）2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（　）元。

　　A.22392.86　　B.24750.00　　C.35150.00　　D.50214.86

　『答案解析』應(yīng)納消費稅=（35000+20000）×（1+5%）÷（1-30%）×30%=24750（元）

　　【考題·綜合題】（2010年節(jié)選）某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車（消費稅率9%）6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻的科研人員，1輛用于汽車性能試驗；本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛,成本利潤率8%。

　　『正確答案』

　　將B型轎車用于獎勵員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費稅。

　　增值稅銷項稅額=14×（1+8%）÷（1-9%）×17%×2+26×5×17%=27.75（萬元）

　　應(yīng)納消費稅=14×（1+8%）÷（1-9%）×9%×2=2.99（萬元）　組價公式變化為：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　【例題·計算題】某酒廠2011年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。

　　『正確答案』

　　（1）應(yīng)納消費稅：

　　從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）

　　從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）

　　應(yīng)納消費稅＝200＋1975＝2175（元）

　?。?）應(yīng)納增值稅＝ [0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×17%＝1678.75（元）