外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總――股息、利息、租金的稅收優(yōu)惠政策

【專家解說】：按照《外企所得稅法》、國稅發(fā)[1993] 045號、國稅發(fā)[1993]050號等文件的規(guī)定，這方面的稅收優(yōu)惠政策包括：

　　1.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。這里所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。對持有B股或海外股而從發(fā)行B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅。對于上述股息、紅利，可以直接由境內(nèi)企業(yè)免予扣繳所得稅，無需再辦理審批手續(xù)。

　　2.國際金融組織（指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等）貸款給中國政府和中國國家銀行（指中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準的對外經(jīng)營外匯存放款業(yè)務(wù)等信貸業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)）的利息所得，免征所得稅。對此類利息，可以直接由政府機構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有關(guān)貸款協(xié)議資料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。

　　3.對外國政府或者由其擁有的金融機構(gòu)從我國取得的利息，按照我國政府與對方國家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當免稅的，免征所得稅。對此類利息，應(yīng)由納稅人提供證明其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認后，通知支付人免予扣繳所得稅。

　　4.按照規(guī)定，下列利息免征所得稅：外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行及金融機構(gòu)取得的利息所得；我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進技術(shù)、設(shè)備、商品，由外國銀行提供賣方信貸，我方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息；

　　我國公司、企業(yè)購進技術(shù)、設(shè)備，其價款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還，或者用來料加工裝配工繳費抵付，而由賣方取得的利息。對此類利息所得，應(yīng)由利息收取人提出申請，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù)機關(guān)審核批準。

　　5.我國國家銀行和金融機構(gòu)在中國境外發(fā)行債券，其利率符合優(yōu)惠利率標準的，其支付的利息經(jīng)批準可免征所得稅。

　　對此類利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位直接向國家稅務(wù)總局提出申請，并勢報所在地稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計劃單列市稅務(wù)局執(zhí)行。

　　6.外國銀行直接貸款給我國國有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息，一般應(yīng)照章納稅，確需給予免征或者減征的，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定外，均應(yīng)由貸款方或借款方提出減免稅申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準。

　　7.按照國稅函[1999]919號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

　　8.對于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金扣除設(shè)備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)審核確認，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。另外，對于外國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運輸所取得的租金收入暫免征收所得稅。

　　9.為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以免征所得稅。具體的范圍包括：

　?。?）在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費：

　?、俑牧纪寥馈⒉莸?，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)；

　?、谂嘤齽又参镄缕贩N和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)；

　?、邔r(nóng)、林、牧、漁業(yè)進行科學管理，保持生態(tài)平衡，增強抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)。

　?。?）為科學院、高等院校以及其他科研機構(gòu)進行或者合作進行科學研究、科學試驗，提供專有技術(shù)所收取的使用費。

　?。?）在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費。

　　（4）在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專有技術(shù)所收取的使用費。

　?。?）在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費：

　　①重大的先進的機電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)；

　　②核能技術(shù)；

　?、鄞笠?guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)；

　?、芄饧伞⑽⒉ò雽w和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)；

　?、莩咚匐娮佑嬎銠C和微處理機制造技術(shù)；

　?、薰鈱ㄓ嵓夹g(shù)；

　　⑦遠距離超高壓直流輸電技術(shù)；

　　⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。

　　對于上述特許權(quán)使用費，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定的以外，均應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請文件及合同資料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準。

　　除上述特許權(quán)使用費以外，凡屬于為國務(wù)院批準的重大項目或列入國家發(fā)展計劃的重點項目而引進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費，如果技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，需要給予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請文件及合同資料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準。

　　上述“有關(guān)申請文件及合同資料”包括：

　?、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓方提出的減免稅申請函或其委托技術(shù)受讓方辦理減免稅的委托書；

　?、诩夹g(shù)受讓方提出的減免稅申請函；

　　③由審批技術(shù)引進項目的經(jīng)貿(mào)部門出具的減征或者免征所得稅的建議函；

　　④技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議；

　?、菁夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議的批準文件。

　　除上述規(guī)定以外，對利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。