落實(shí)小微企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

【專家解說】：　　近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收政策。從政策執(zhí)行情況來看，由于政策本身、征收管理、政策宣傳等原因，還有不少小型微利企業(yè)沒有享受到國家的政策優(yōu)惠。 　　落實(shí)優(yōu)惠沒有抓住“關(guān)鍵人物”。盡管基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳力度，但往往忽視了納稅申報(bào)這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和政策落實(shí)的關(guān)鍵人物——財(cái)務(wù)人員，企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件未設(shè)置提醒、提示功能，優(yōu)惠政策傳遞鏈條在最后一個(gè)環(huán)節(jié)中斷，就難以做到家喻戶曉，還可能承擔(dān)措施不力的管理責(zé)任。 　　“國家非限制和禁止行業(yè)”的范圍待明確。實(shí)際工作中，外資企業(yè)執(zhí)行《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，同樣的小水電廠，無下泄生態(tài)流量的引水式水力發(fā)電在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中屬于“限制類”，而在《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中則不屬于“限制類”、“禁止類”，造成外資企業(yè)“超國民待遇”。 　　“從業(yè)人數(shù)”指標(biāo)納入優(yōu)惠條件不科學(xué)。實(shí)踐中很多小型微利企業(yè)不與職工訂立勞動合同，而且小型微利企業(yè)普遍存在季節(jié)性生產(chǎn)、訂單生產(chǎn)等引發(fā)從業(yè)人員不固定的現(xiàn)象。 　　稅款“分月或者分季預(yù)繳”不太合理。由于企業(yè)“預(yù)繳申報(bào)期限”和“年度申報(bào)期限”不一致，用上一納稅年度指標(biāo)作為本年度預(yù)減免標(biāo)準(zhǔn)，造成每年4月15日前未完成上年度企業(yè)所得稅匯算清繳的小型微利企業(yè)無緣本年度（第一季度）預(yù)減免優(yōu)惠。同時(shí)，預(yù)繳稅款是為了保證國家的財(cái)政支出，小型微利企業(yè)預(yù)繳的稅款較少，對財(cái)政收入影響不大，分月或者分季預(yù)繳只會加重稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的征納成本。 　　筆者認(rèn)為，要確保小型微利企業(yè)能享受到政策優(yōu)惠，須從以下幾個(gè)方面改進(jìn)工作和完善相關(guān)政策規(guī)定。 　　充分發(fā)揮“信息管稅”的功能。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，增加一張專門反映小型微利企業(yè)情況的附表，內(nèi)容包括“是否從事國家限制和禁止行業(yè)”、 “是否工業(yè)企業(yè)”、“從業(yè)人數(shù)（全年月平均值）”、“資產(chǎn)總額（全年月平均值）”，與主表“應(yīng)納稅所得額”一起共同判定納稅人是否為符合條件的小型微利企業(yè)，并自動計(jì)算出應(yīng)減免的稅款。 　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)“限制和禁止行業(yè)”口徑。國家稅務(wù)總局應(yīng)在協(xié)調(diào)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)外統(tǒng)一的限制和禁止行業(yè)范圍，并明確規(guī)定，若其中涉及專業(yè)技術(shù)問題導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定的行業(yè)、項(xiàng)目、產(chǎn)品、工藝，可憑企業(yè)提供的相關(guān)部門鑒定意見認(rèn)定。 　　用“營業(yè)收入”標(biāo)準(zhǔn)替換“從業(yè)人數(shù)”標(biāo)準(zhǔn)。參考《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）所規(guī)定的小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，不論工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，將營業(yè)收入不超過2000萬元作為小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。相對“從業(yè)人數(shù)”標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算過程復(fù)雜、真實(shí)性難以把握，“營業(yè)收入”標(biāo)準(zhǔn)可直接從營業(yè)收入明細(xì)賬中獲得數(shù)據(jù)，具有較強(qiáng)的操作性，可有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 　　推行“簡并征期”納稅申報(bào)方式。我國小型微利企業(yè)有數(shù)量多、規(guī)模小、稅源小、財(cái)務(wù)管理薄弱等特點(diǎn)，對小型微利企業(yè)簡并征期，企業(yè)所得稅“每月（季）度申報(bào)一次”改為“半年申報(bào)一次”。這將有助于更多的納稅人受惠預(yù)減免優(yōu)惠，緩解納稅人的資金壓力。 　　實(shí)行“誠信推定、先報(bào)后查”的管理方式。以誠信推定對待納稅人，徹底取消備案管理方式，事先由納稅人自行申報(bào)，事后按比例抽樣檢查。為了讓納稅人能準(zhǔn)確無誤地享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，年度納稅申報(bào)表必須附有能充分反映小型微利企業(yè)條件的附表，這也使得取消備案管理成為可能。同時(shí)，為了避免不符合條件的企業(yè)有機(jī)可乘，年度匯算清繳申報(bào)工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對享受優(yōu)惠企業(yè)全面審核評估，根據(jù)審核評估結(jié)果進(jìn)行抽查，如檢查發(fā)現(xiàn)其不符合享受優(yōu)惠條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并在兩年內(nèi)暫停其享受稅收優(yōu)惠。 [責(zé)任編輯：編輯組]